Czy Pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy pożyczki?
Zdaniem Zainteresowanych, Pożyczkobiorca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia mowy pożyczki.
Powołano art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b oraz art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wskazano, że celem ustawodawcy było wprowadzenie jasnego podziału pomiędzy czynności objęte regulacjami podatku od towarów i usług i czynności objęte regulacjami podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym podziałem, czynności podejmowane w obrocie profesjonalnym pozostają w sferze regulacji podatku od towarów i usług, podczas gdy czynności o charakterze nieprofesjonalnym są opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Spółka powołała się na stanowisko prezentowane przez doktrynę (Z. Ofiarski Komentarz do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych [w:] Ustawa o opłacie skarbowej. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, wyd. IV, Warszawa 2018, art. 2., H. Filipczyk [w:] Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, Warszawa 2015, art. 2., M. Gargul, W. Oleś [w:] M. Gargul, W. Oleś, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, Warszawa 2013, art. 2.) oraz orzecznictwo (wyrok WSA w Kielcach z 14 stycznia 2016 r., I SA/Ke 698/15), a także wydane interpretacje indywidualne (z [...] r., [...]; z [...] r., [...]; z [...] r., [...]).
W ocenie Spółki, niezależnie od miejsca jej faktycznego opodatkowania, z uwagi na fakt, iż Pożyczkodawca udzielając pożyczki działa, w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o czym świadczy m.in. fakt, iż:
- pożyczka jest dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
- Pożyczkodawca będzie obowiązany (przy spełnieniu dodatkowych warunków) do wystawienia faktury dokumentującej dokonanie czynności,
- Pożyczkodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z udzieloną pożyczką,
- Pożyczkodawca będzie zobowiązany do uwzględnienia wynagrodzenia z tytułu udzielenia pożyczki w proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, to w związku z otrzymaniem pożyczki, po stronie Pożyczkobiorcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Organ interpretacyjny, prezentując własne stanowisko, uznał przedstawioną przez Wnioskodawcę ocenę za nieprawidłową.
Wskazał, że przywołał tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wyjaśnił, że przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej zawarcia umowy pożyczki. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie - interpretację indywidualną z [...] r., nr [...].
Organ przytoczył przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.; dalej "u.p.c.c."), tj. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b, ust. 4, art. 1a pkt 7, art. 2 pkt 4, art. 4 pkt 7, art. 6 st. 1 pkt 7 oraz art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.; dalej "K.c.").