Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Janina Guść, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Szymańska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 marca 2018 r. sprawy ze skargi Ł. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w G. z dnia 20 listopada 2017 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia decyzji ostatecznej w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieujawnionych źródeł lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za rok 2008 oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia 20 listopada 2017 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania Ł. B. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 30 grudnia 2016 r. w przedmiocie uchylenia decyzji ostatecznej tego organu z dnia 26 lutego 2013 r. i ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od dochodów z nieujawnionych źródeł lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za rok 2008 w kwocie 311.528,00 zł, utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
Stan faktyczny przedstawia się następująco:
Naczelnik Urzędu Skarbowego, decyzją z dnia 26 lutego 2013 r. ustalił Ł. B. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od dochodów z nieujawnionych źródeł lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za rok 2008 w kwocie 1.260.035,00 zł.
Postanowieniem z dnia 9 sierpnia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że odwołanie od tej decyzji zostało wniesione z uchybieniem terminu przewidzianego w art. 223 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa; tekst jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 201, w skrócie "O.p."). Tym samym decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 lutego 2013 r. stała się ostateczna.
Pismem z dnia 20 stycznia 2016 r. Ł. B. wniósł o wznowienie postępowania podatkowego, zakończonego ww. decyzją ostateczną.
W uzasadnieniu wniosku wskazano, że wyrokiem z dnia 18 lipca 2013 r. sygn. akt SK 18/09 Trybunał Konstytucyjny uznał, że art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1998r. do 31 grudnia 2006r.), w skrócie u.p.d.f., oraz art. 68 § 4 O.p. są niezgodne z Konstytucją. Następnie wyrokiem z dnia 29 lipca 2014r. Trybunał Konstytucyjny orzekł, że art. 20 ust. 3 u.p.d.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., jest niezgodny z art. 2 w zw. z art. 84 i art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Trybunał postanowił, że ww. przepis traci moc obowiązującą z upływem osiemnastu miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw.
Podatnik podniósł, że ww. przepis wraz z art. 30 ust.1 pkt 7 i art. 68 § 4 O.p. stanowi podstawę do rekonstrukcji normy prawnej, upoważniającej organy do ustalania podatku od dochodów nieujawnionych. Zdaniem podatnika, stwierdzenie niekonstytucyjności któregokolwiek z ww. przepisów wyklucza kontunuowanie lub wszczynanie nowych postępowań.
Następnie wskazano, że zgodnie z art. 240 § 1 w zw. z art. 241 § 2 pkt 2 O.p., w sprawie zakończonej decyzją ostateczną na wniosek strony wznawia się postępowanie, jeżeli decyzja została wydana na podstawie przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej, ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodową orzekł Trybunał Konstytucyjny. Wniosek winien być złożony w terminie miesiąca od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego. Datę wejścia w życie orzeczenia reguluje art. 190 ust. 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którym orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego wchodzą w życie z dniem ogłoszenia. Z uwagi na odroczenie daty utraty mocy obowiązującej wskazanych powyżej przepisów, dopuszczalność wznowienia postępowania wystąpi z upływem terminu odroczenia, jeżeli ustawodawca wcześniej nie zmieni lub nie uchyli danego przepisu. Ustawą z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z dnia 24 lutego 2015 r.) uchylono art. 20 ust. 3 u.p.d.f. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa, ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.