Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Tomasz Kolanowski (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Asesor WSA Danuta Oleś, Protokolant Sekretarz Sądowy Dorota Zawiślińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 sierpnia 2007 r. sprawy ze skargi R. S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku akcyzowym za miesiące od stycznia do grudnia 2004 r. oraz za luty i marzec 2005 r. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej, po rozpatrzeniu odwołania R.S., uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] w części dotyczącej zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu sprzedaży oleju opałowego na cele inne niż opałowe za miesiąc czerwiec 2004 r., zaś w pozostałej części utrzymał decyzję w mocy.
Podstawą rozstrzygnięcia Dyrektora Izby Celnej był następujący stan faktyczny:
W wyniku kontroli podatkowej przeprowadzonej u R.S., prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą "A", w zakresie prawidłowości obrotu olejem opałowym za okres [...] ustalono, że w badanym okresie kontrolowany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił [...] litry oleju opałowego. W trakcie kontroli zebrano także informacje od nabywców oleju, którzy prowadzili działalność gospodarczą. Z uzyskanych danych wynikało, że:
- 23 kontrahentów potwierdziło zakup oleju opałowego,
- 1 kontrahent nie potwierdził współpracy handlowej z kontrolowanym oraz zakupu oleju opałowego,
- 2 kontrahentów potwierdziło zakup oleju opałowego w ilości [...] litrów, nie potwierdziło natomiast zakupu oleju w ilości [...] litrów,
- korespondencja do 8 kontrahentów kontrolowanego, którzy zakupili olej opałowy w łącznej ilości [...] litrów nie została skutecznie doręczona.
W związku z nie doręczeniem pism do części kontrahentów kontrolowanego zwrócono się do właściwych dla nich urzędów skarbowych celem potwierdzenia lub uaktualnienia ich danych adresowych. Z uzyskanych informacji wynikało, że w sześciu przypadkach brak odbioru korespondencji był spowodowany faktem, iż kontrahenci tacy nie istnieli a ich numery identyfikacji podatkowej nigdy nie zostały wygenerowane.
W ramach kontroli weryfikacji poddano także oświadczenia nabywców - osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. W tym celu skierowano do urzędów miast i gmin prośbę o potwierdzenie danych adresowych widniejących na złożonych przez nabywców oleju opałowego oświadczeniach. Na podstawie uzyskanych w ten sposób informacji ustalono, że pod wskazanymi w oświadczeniach adresami 53 nabywców figuruje w zbiorach meldunkowych, natomiast 344 nabywców nie figuruje.
Następnie kontrolujący skierowali pisemne zapytania do osób, których dane zostały potwierdzone przez właściwe urzędy miast i gmin, z prośbą o potwierdzenie danych zawartych w złożonych oświadczeniach. 22 nabywców potwierdziło dane z oświadczeń, 11 - nie potwierdziło, a 20 nie udzieliło odpowiedzi.
Po dokonaniu analizy przedmiotowych oświadczeń organ celny stanął na stanowisku, że nie posiadają one wszystkich danych wymaganych przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196 ze zm.) - zwanego w dalszej części "rozporządzeniem z dnia 23 grudnia 2003 r.", oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) - zwanego w dalszej części "rozporządzeniem z dnia 22 kwietnia 2004r.", albowiem: oświadczenia na łączną ilość [...] litrów nie zawierały numerów PESEL i NIP, oświadczenia na łączną ilość [...] litry były nieczytelne, zaś oświadczenia na łączną ilość [...] litrów zawierały niepełne dane adresowe kupujących.