Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Janina Guść, Sędziowie Sędzia WSA Marek Kraus (spr.), Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Sylwia Górny, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 września 2017 r. sprawy ze skargi "A" na interpretację indywidualną Wójta Gminy z dnia 23 stycznia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę.
1. "A" Sp. z o.o. z siedzibą w G. (dalej jako "Skarżąca" lub "Wnioskodawca") wystąpiła w dniu 25 października 2016 r. do Wójta Gminy S. (dalej jako "Wójt Gminy") z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku od nieruchomości od części składowych elektrowni wiatrowych.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest polskim przedsiębiorcą, którego głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Posiada park elektrowni wiatrowych wytwarzających energię elektryczną. W skład farmy wiatrowych wchodzi 5 turbin wiatrowych, każda o mocy 2 MW. Wnioskodawca wymienił skład elektrowni wiatrowych będących w jego posiadaniu, w który poza częściami budowlanymi, jakimi są fundament oraz wieża, wchodzą urządzenia techniczne - gondola z piastą, w której umieszczony jest generator, urządzenie sterujące, transformator, skrzynia biegów oraz inne instalacje wspomagające obsługę elektrowni, a ponadto wirnik i łopata. Zgodnie z dotychczasową praktyką Wnioskodawca opodatkowywał podatkiem od nieruchomości od budowli wyłącznie części budowlane urządzeń technicznych (jakimi są turbiny wiatrowe), tj. fundamenty oraz wieże.
Wnioskodawca przywołał ustawę z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 961 - dalej jako "u.i.e.w.") wskazując na wątpliwości co do rozliczenia podatku od nieruchomości od 2017 roku w związku z wejściem w życie w/w ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: "Czy w stanie prawnym obowiązującym po wejściu w życie ustawy o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych, podstawą opodatkowania w podatku od nieruchomości od 1 stycznia 2017 r. w przypadku elektrowni wiatrowej nadal będzie wartość elementów budowlanych elektrowni wiatrowej, a więc wyłącznie wartość fundamentów oraz wieży?"
W ocenie Wnioskodawcy, po wejściu w życie u.i.e.w. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają wciąż jedynie części budowlane elektrowni wiatrowych (tj. fundamenty i wieża), jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składające się na całość użytkową w zakresie urządzeń wytwórczych energii elektrycznej. Zdaniem Wnioskodawcy podatkowi od nieruchomości nadal nie podlegają stricte urządzenia techniczne - gondola z piastą, w której umieszczony jest generator, urządzenia sterujące, transformator, skrzynia biegów oraz inne instalacje wspomagające obsługę elektrowni wiatrowej, a także wirnik z łopatami.
W uzasadnieniu stanowiska wnioskodawca przywołał treść art. 1a ust. 1 pkt 2, art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 716 ze zm. - dalej jako "u.p.o.l."). Według Wnioskodawcy u.p.o.l. w dalszym ciągu nie rozstrzyga, jakie elementy elektrowni wiatrowej stanowią budowlę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Uważa on, że w tym celu, tak jak w latach poprzednich, należy posłużyć się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 ze zm. - dalej jako "u.p.b."). Następnie Wnioskodawca przywołał treść art. 3 pkt 1, 3 i 9 u.p.b. Zdaniem Wnioskodawcy elektrownie wiatrowe jako całość nie mogą być uznane za budowle w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w związku z art. 3 pkt 3 u.p.b. nawet po zmianach wprowadzonych przez u.i.e.w. Wnioskodawca wskazał, że elektrownie wiatrowe nie zostały w sposób wyraźny wymienione w przepisie art. 3 pkt 3 u.p.b. i są pozbawione cech zbliżonych do budowli wymienionych w tym przepisie. W związku z tym nie mogą być uznane za budowle. Dalej wnioskodawca popodnosi, że przepis art. 3 pkt 3 u.p.b. wskazuje, że urządzenie techniczne stanowi budowlę tylko wówczas, gdy jest urządzeniem wolnostojącym. Natomiast elektrownia wiatrowa jako całość nie stanowi budowli. Ustawodawca wprost rozróżnia bowiem części budowlane urządzeń technicznych od samych urządzeń technicznych traktowanych jako całość użytkową, uznając za budowlę jedynie pierwsze z nich.