Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 maja 2018 r. sprawy ze skargi B.H. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 3 kwietnia 2015 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia 3 kwietnia 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 30 grudnia 2014 r. określającą B.H. zobowiązanie w podatku dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego nr 19 stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w W. przy ul. R., dokonanego w dniu 14 października 2009 r. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - w wysokości 10.068,- zł.
Organ odwoławczy wskazał, że przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest opodatkowanie dochodu z zamiany lokalu mieszkalnego w dniu 14 października 2009 r. i prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Ponieważ przedmiotem dokonanej w dniu 14 października 2009 r. zamiany był lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, nabyty w 2008 r. - w rozpoznawanej sprawie zastosowanie mają zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Organ przywołując treść art. 6 ust. 1 i 2, art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm., dalej jako "u.p.d.o.f.") wskazał, że z materiału zgromadzonego w sprawie wynika, że nabyty wraz z małżonkiem w dniu 14 października 2008 r. lokal mieszkalny położony w W., przy ul. R. podatniczka w dniu 14 października 2009 r. zamieniła na spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położonego w W. na O., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, uzyskany z tego tytułu przychód - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8.
Następnie organ przywołał przepisy definiujące pojęcie przychodu: z odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f.) oraz odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości (art. 19 ust. 2 tej ustawy). W dalszej części uzasadnienia organ przywołał przepisy definiujące koszty uzyskania przychodu, tj. art. 22 ust. 6c, art.22 ust.6e u.p.d.o.f. Organ wyjaśnił, że zgodnie z art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawę opodatkowania stanowi dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust.6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f.).
Organ wskazał, że stosownie do treści art. 30e ust. 3 w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2. Ponadto w myśl art. 30e ust. 5 u.p.d.o.f. dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.