Przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ uznawał za wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Zwolnienie to jednak nie dotyczyło przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi M. J. na decyzję Izby Skarbowej w G. z dnia 26 września 2000 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania i zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości - oddala skargę.
Izba Skarbowa w G., po rozpatrzeniu odwołania M. J. od decyzji Urzędu Skarbowego w P. z dnia 21 grudnia 1998 r., na podstawie której określono podatnikowi z tytułu sprzedaży w 1997 r. nieruchomości zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 262,50 zł oraz zaległość podatkową w wysokości 262,50 zł, decyzją z dnia 26 września 2000 r. (...) utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję pierwszoinstancyjną. W podstawie prawnej tej ostatnio wymienionej decyzji powołano m.in. art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 28 i pkt 32 lit. "a", art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
W uzasadnieniu decyzji odwoławczej podano, że M. i R. małżonkowie J. na prawach wspólności ustawowej w dniu 3 listopada 1997 r. aktem notarialnym dokonali sprzedaży udziału w 3/4 w działce nr (...) o obszarze 0,05 ha i (...) o obszarze 0,09 ha - stanowiących łąkę i udział 6/112 w działce (...) o obszarze 0,23 ha, stanowiącej drogę w Ż. gmina K. L. B. za cenę 5.250 zł.
W związku z niespełnieniem warunków koniecznych dla zachowania zwolnienia podatkowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży organ podatkowy I instancji odrębnymi decyzjami z dnia 21 grudnia 1998 r. określił małżonkom wysokość zobowiązania i zaległości podatkowej.
Organ odwoławczy podkreślił, że dla zachowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy konieczne było spełnienie warunku, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży nie może utracić w jej wyniku charakteru rolnego lub leśnego.
Po myśli organu odwoławczego utrata charakteru rolnego gruntów następuje poprzez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. W tym zakresie organ ten odwołał się do uzasadnienia wyroku z dnia 2 czerwca 1999 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego I SA/Gd 2622/98.
Opierając się na ustaleniach faktycznych dokonanych przez Urząd Skarbowy w P. organ odwoławczy zajął stanowisko, że wprawdzie będące przedmiotem sprzedaży działki określone zostały w obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego gminy K. jako położone na terenach upraw rolnych bez możliwości wznoszenia na nich jakichkolwiek obiektów budowlanych, to faktycznie działki te utraciły charakter rolny. Przemawiał za tym stanowiskiem wynik oględzin, w toku którego ustalono, że działki te stanowią łąkę porośniętą trawami bez żadnych zabudowań, obiektów i ogrodzeń.
W tym stanie rzeczy nie zostały spełnione warunki konieczne do zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.