Wojewódzki Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA: Elżbieta Rischka /spr./ Sędziowie: NSA: Sławomir Kozik NSA: Ewa Kwarcińska Protokolant: Agnieszka Zalewska po rozpoznaniu w dniu 25 lutego 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na decyzję Izby Skarbowej z dnia 8 września 2000 r. nr [...] w przedmiocie określenia podatku dochodowego od osób prawnych za rok 1999 oddala skargę
I SA/Gd 2203/00
U z a s a d n i e n i e
Izba Skarbowa działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. z 1993 r. Dz.U. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.), rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia 1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz.U. Nr 14, poz. 63 z późn. zm.) i przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1996 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1997 r. Nr 1, poz. 3 z późn. zm.) po rozpatrzeniu odwołania z dnia 20 lipca 2000 r. od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia 4 lipca 2000 r. Nr [...] określającej A Spółka z o.o. wysokość należnego podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 rok w kwocie 1.507.662 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 419.536,10 zł oraz wysokość odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji w kwocie 46.953,60 zł, decyzją z dnia 8 września 2000 r. zaskarżoną decyzję utrzymała w mocy.
Podstawą powyższego rozstrzygnięcia był następujący stan faktyczny:
W wyniku kontroli prawidłowości rozliczeń podatkowych za 1999 rok przeprowadzonej w Spółce A Urząd Skarbowy stwierdził nieprawidłowości rzutujące na rozliczenie Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za badany rok polegające na:
1) zawyżeniu przychodów o kwotę 1.861 zł stanowiącą wartość zwróconej sankcji z tytułu podatku od towarów i usług,
2) zaniżeniu kosztów uzyskania przychodów o błąd rachunkowy w kwocie 116,88 zł,
3) zawyżeniu kosztów uzyskania przychodów o łączną kwotę 13.619,86 zł poprzez zaliczenie do nich:
- kosztów sądowych - 967,50 zł,
- zaokrąglenia - 0,58 zł,
- połowy kwoty odpisu amortyzacyjnego od środków trwałych objętych ulgą inwestycyjną nie stanowiącej kosztów uzyskania przychodów za 1996 rok - 3.974,25 zł, za 1998 rok - 2.845,09 zł,
- rezerwy na podatek dochodowy - 5.832,44 zł.
Ponadto organ podatkowy pierwszej instancji skorygował wysokość odliczonej przez Spółkę od dochodu darowizny do kwoty 14.631,65 zł oraz dodatkowej obniżki dochodu do kwoty 58.492,61 zł na podstawie § 10 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia
1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych bezrobociem strukturalnym.
Wobec odliczenia przez Spółkę od dochodu dodatkowej obniżki, o której mowa w cytowanym przepisie, Urząd zakwestionował prawo do skorzystania w tym samym roku podatkowym tj. w 1999 roku z ulgi inwestycyjnej na podstawie art. 18a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie uwzględnił dokonanego przez Spółkę odliczenia wydatków inwestycyjnych w kwocie 1.333.266,92 zł, zwiększając jednocześnie koszty o wartości odpisów amortyzacyjnych od zakupionych środków trwałych w kwocie 40.842,96 zł.