Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), , po rozpoznaniu w Wydziale I w trybie uproszczonym w dniu 8 lutego 2022 r. sprawy ze skargi A. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.
A.R. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. W złożonym wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego:
Małżonkowie A. i T.R. (dalej jako: "Wnioskodawcy") są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w ich małżeństwie obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska, nie są zgłoszeni (każdy z osobna) jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. W przeszłości T.R. był zgłoszony jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, złożył w urzędzie skarbowym druk VAT-R i od sierpnia 2017 r. ponownie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT). Małżonkowie od 1994 r. są jedynymi wspólnikami spółki cywilnej (dalej: "Spółka Cywilna"), a od 2008 r. oboje są wspólnikami (komandytariuszami) spółki komandytowej (dalej: "Spółka Komandytowa"). Komplementariuszem Spółki Komandytowej jest spółka z o.o. w której A.R. jest jednym ze wspólników, drugim wspólnikiem spółki z o.o. jest inna niż T.R. osoba fizyczna. Oboje Wnioskodawcy są członkami zarządu komplementariusza Spółki Komandytowej. Spółka Cywilna oraz Spółka Komandytowa są zgłoszone jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
Aktualnie w ramach Spółki Cywilnej Wnioskodawcy uzyskują przychody wyłącznie z tytułu prowadzenia browaru oraz z tytułu najmu powierzchni restauracyjnej połączonej z browarem, lokalu mieszkalnego na punkt żłobkowy. W browarze serwowane są piwa tworzone na miejscu przez producenta, serwowane prosto z tanków lub w butelkach. Browar jest połączony z powierzchnią restauracyjną, która jest wynajmowana w ramach Spółki Cywilnej. Najemca zobowiązany jest zakupić określoną ilość piwa od Spółki Cywilnej oraz płacić do Spółki Cywilnej opłatę z tytułu korzystania ze znaku towarowego browaru.
W związku wywołanymi pandemią COVID-19, zakazami prowadzenia działalności gospodarczej w branży gastronomicznej, ograniczeniami w prowadzeniu żłobków, diametralnie spadły przychody Wnioskodawców w ramach Spółki Cywilnej z browaru oraz z wynajmowania powierzchni restauracyjnej; w dacie składania wniosku o interpretacje, w ramach Spółki Cywilnej Wnioskodawcy nie uzyskują przychodów z najmu na punkt żłobkowy.
W przeszłości w ramach Spółki Cywilnej prowadzono działalność deweloperską. W 2016 r. w Spółce Cywilnej miała miejsce ostatnia sprzedaż w zakresie działalności deweloperskiej.
W ramach Spółki Cywilnej sprzedano Spółce Komandytowej działki budowlane zakupione w ramach Spółki Cywilnej. Spółka Komandytowa prowadziła na tych działkach budowy, sprzedaż lokali/budynków. W ramach Spółki Cywilnej w 2018 r. sprzedano Spółce Komandytowej ostatnią działkę; w 2018 r. były dwie takie transakcje; w 2017 r. były dwie takie transakcje; w 2016 r. była jedna taka transakcja.
W 2019 r. w ramach Spółki Cywilnej sprzedano osobom fizycznym - nabywcom lokali budowanych przez Spółkę Komandytową, ostatnie udziały w gruncie stanowiącym działkę drogową (użytkowanie wieczyste) żeby zapewnić dostęp do drogi publicznej. Działalność deweloperska oraz obrót nieruchomości w ramach Spółki Cywilnej, nie miały związku z nieruchomością będącą przedmiotem niniejszego wniosku (inne księgi wieczyste). Nieruchomości, które w ramach Spółki Cywilnej były przedmiotem obrotu/działalności deweloperskiej, były kupowane i sprzedawane w ramach Spółki Cywilnej, z adnotacją w tym zakresie w aktach notarialnych oraz w księgach wieczystych tych nieruchomości.