Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Kraus, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Protokolant Referent Karolina Zielińska, , po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 marca 2022 r. sprawy ze skargi H. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 3 września 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2017 r. oddala skargę.
H.K. w 2017 roku prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą "A". Zakresem tej działalności były usługi wynajmu maszyn ciężkich.
W okresie od 21 lutego do 18 grudnia 2019 r. w Urzędzie Skarbowym przeprowadzono w stosunku do H.K. kontrolę podatkową w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem w podatku dochodowym pobieranym od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za okres od 1 kwietnia 2014 r. do 31 grudnia 2017 r., którą zakończono protokołem kontroli podatkowej doręczonym stronie w dniu 9 stycznia 2020 r.
Postanowieniem z dnia [...] 2020 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (dalej w skrócie zwany Naczelnikiem lub organem pierwszej instancji) wszczął wobec H.K. postępowanie podatkowe za 2017 rok w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w stawce 19%, pobieranego od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Decyzją z dnia [...] 2021 r. Naczelnik określił H.K. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 rok w stawce 19% od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie 45.676,00 zł. Powyższe było następstwem zmiany wysokości osiągniętego przez podatniczkę dochodu. Organ ustalił dochód z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami jako różnica pomiędzy kwotą 260.162,63 zł, który stanowił przychód 50% ze sprzedaży 5 nieruchomości gruntowych, a kosztami uzyskania przychodu (50%) 5,678,47. Organ uznał bowiem, że dokonywana przez podatniczkę i jej męża sprzedaż nieruchomości w 2017 roku spełniała znamiona działalności gospodarczej.
Po rozpatrzeniu odwołania wniesionego przez skarżącej, decyzją z dnia [...] 2021 r., Dyrektor Izby Administracji Skarbowej (dalej w skrócie zwany Dyrektorem lub organem odwoławczym) utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
Dyrektor w pierwszej kolejności stwierdził, że nie znajdują uzasadnienia zarzuty dotyczące naruszenia przez organ pierwszej instancji wskazanych w odwołaniu zasad procedury postępowania podatkowego, określonych w Ordynacji podatkowej. W ocenie organu odwoławczego materiał dowodowy zebrany w sprawie pozwalał na poprawne ustalenie stanu faktycznego stąd zarzut, że organ nie przedstawił żadnego dowodu, że odpłatne zbycia nieruchomości dokonywane były w ramach działalności gospodarczej uznać należy za bezpodstawny. Dyrektor nie podzielił stanowiska strony, że w sprawie dokonano nieprawidłowych ustaleń, noszących znamiona dowolności, z przekroczeniem zasad swobodnej oceny dowodów.
Organ odwoławczy stwierdził, że organ pierwszej instancji prawidłowo uznał, iż czynności dokonywane przez małżonków K. w zakresie transakcji obrotu nieruchomościami odpowiadały cechom właściwym dla prowadzenia działalności gospodarczej. Przede wszystkim działalność ta miała charakter zarobkowy, gdyż Państwo K. uzyskali konkretne korzyści finansowe, a cena uzyskana ze sprzedaży działek w przeliczeniu na metry kwadratowe kilkukrotnie przewyższała cenę nabycia. Działalność ta miała również charakter ciągły, o czym świadczy fakt regularnego nabywania oraz zbywania nieruchomości gruntowanych. Z akt sprawy wynika, że na przestrzeni lat 1999 - 2017 H.K. nabył samodzielnie albo wspólnie z małżonką H.K. lub innymi osobami ponad 200 ha gruntów, a następnie - po dokonanych podziałach - małżonkowie K. zbywali je ze znacznym zyskiem. Działanie podatnika miało także charakter zorganizowany, o czym świadczy przekształcanie nabytych gruntów w wyniku ich wielokrotnych podziałów, podejmowanie czynności w celu sporządzania projektów podziałów działek, wydzielenie działek przeznaczonych na sprzedaż, wyznaczenie dróg dojazdowych, prezentowanie klientom działek przeznaczonych do sprzedaży oraz oferowanie im możliwości zakupu innych działek, przekazanie do publicznej wiadomości zamiaru sprzedaży, uzbrajanie sprzedawanych działek, składanie wniosków w zakresie doprowadzenia do poszczególnych działek przyłączy sieci gazowej oraz przyłączy sieci energetycznej, partycypacja w kosztach budowy sieci wodociągowej. Podatnik w prowadzonej działalności działał także własnym imieniu, albowiem transakcje nabywania oraz zbywania nieruchomości na podstawie aktów notarialnych zawierane były na imię H.K. lub imiona obojga małżonków.