W niniejszej sprawie odpłatnego zbycia prawa własności działki nr [...] strona dokonała w dniu 27 marca 2012r., czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (27 lipca 2007r.), w związku z czym dochód z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 u.p.d.f.).
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze i drugie u.p.d.f.).
Ponieważ w niniejszej sprawie z umowy sprzedaży nie wynikała cena sprzedaży działki nr [...] (ustalono jedną ceną za obie sprzedane działki), jak również dowody z przesłuchania stron transakcji nie dały jednoznacznej odpowiedzi co do ceny sprzedaży tej działki, to zdaniem organu odwoławczego Naczelnik US prawidłowo przyjął wartość rynkową nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na potrzeby opłaty planistycznej,
Przez "koszty odpłatnego zbycia", o których mowa w art. 19 ust. 1 u.p.d.f., rozumie się wszystkie wydatki poniesione przez zbywcę, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Takich wydatków strona nie wykazała.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c u.p.d.f., za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Państwo R. nabyli działkę nr [...] za cenę 50.000 zł, ponosząc koszty sporządzenia aktu notarialnego w wysokości 1.819,76 zł. Suma tych wydatków, zwaloryzowana zgodnie z art. 22 ust. 6f u.p.d.f., wyniosła 59.385,45 zł i została uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu przez małżonków, z czego połowa (29.692,73 zł) przypadała na stronę.