Nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej wartość nieodpłatnych świadczeń uzyskanych przez podatnika w związku z udzieleniem mu przez osoby fizyczne nieoprocentowanych pożyczek pieniężnych, przeznaczonych na spłatę kredytu bankowego, a nie na działalność gospodarczą, stanowiącą źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Zaskarżoną decyzją z dnia 30 listopada 1999 r. (...) Izba Skarbowa w G. nie uwzględniła odwołania Zygmunta G. od decyzji Urzędu Skarbowego w K. z dnia 14 kwietnia 1999 r. (...) w sprawie określenia zobowiązania oraz zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r., utrzymując w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie.
Zygmunt G., prowadzący od 1989 r. działalność gospodarczą zarejestrowaną w Urzędzie Gminy w K. jako Firma Usługowo-Produkcyjno-Handlowa "G." Zygmunt G., w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w 1997 r. /PIT-32/ wykazał przychód z działalności gospodarczej w wysokości 12.188.036,90 zł i koszty jego uzyskania w wysokości 12.068.667,45 zł. Obliczona przez podatnika podstawa opodatkowania w kwocie 116.354 zł uwzględnia odliczenie od dochodu darowizny w kwocie 3.015 zł.
W konsekwencji zeznany podatek dochodowy wyniósł 43.405,08 zł, a po uwzględnieniu odliczeń od podatku z tytułu "ulg uczniowskich" w kwocie 4.872 zł, należny podatek wykazany w zeznaniu wyniósł 38.533,10 zł.
Urząd Skarbowy w K. po przeprowadzeniu w firmie Zygmunta G. kontroli podatkowej w zakresie prawidłowości rozliczeń z tytułu podatku dochodowego za 1997 r. stwierdził zaniżenie przychodu z działalności gospodarczej o kwotę 11.251,23 zł z tytułu nieodpłatnego świadczenia wynikającego z uzyskania w okresie od 21 do 28 grudnia 1996 r. od osób fizycznych nieoprocentowanych pożyczek na łączną kwotę 120.000 zł, przeznaczonych na spłatę części zaciągniętych kredytów bankowych wraz z odsetkami.
Przedmiotowe pożyczki zostały spłacone do dnia 30 kwietnia 1997 r. ze środków pochodzących z kredytu otrzymanego w banku (...) S.A. w W.
Ponadto Urząd Skarbowy stwierdził zaniżenie przychodu o kwotę 260.058,62 zł z tytułu umorzenia przez bank (...) Grupa PeKaO S.A. w S. części odsetek od kredytów bankowych, zaciągniętych w latach wcześniejszych.
Określone decyzją Urzędu Skarbowego zobowiązanie podatkowe za 1997 r. wyniosło 157.909,50 zł, a zaległość podatkowa 119.376,40 zł.
W odwołaniu podatnik zakwestionował zaliczenie nieoprocentowanych pożyczek do nieodpłatnych świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jak również powiększenie przychodu o wartość umorzonych przez bank odsetek w efekcie porozumienia zawartego między bankiem i dłużnikiem /skarżącym/ w sprawie zmiany warunków spłaty kredytu z odsetkami.
Strona powołała się przy tym na wyjaśnienia Ministra Finansów z dnia 13 stycznia 1999 r., skierowane do izb skarbowych i urzędów kontroli skarbowej oraz komentarz do art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. "a" i pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Wydanie ZdiO, Gorzów Wielkopolski 1998/.
Izba Skarbowa w G. w zaskarżonej decyzji zaakceptowała ustalenia faktyczne i podzieliła stanowisko organu I instancji w kwestii zastosowania przepisów prawa materialnego z następującym uzasadnieniem.