Z art. 116 ust. 2 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych /Dz.U. nr 155 poz. 1014 ze zm./ nie można wyprowadzać wniosku, że raz utworzona w budżecie rezerwa /ogólna lub celowa/ nie może być w ciągu roku zmieniona. Należy podkreślić, że z ust. 1 tego artykułu wynika swoboda w tworzeniu rezerw, które mogą, ale nie muszą być wprowadzone do uchwały budżetowej.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 2 października 2002 r. sprawy ze skargi Gminy C. na uchwałę nr 253/2002 Regionalnej Izby Obrachunkowej w G. z dnia 24 maja 2002 r. w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały w sprawie zmiany budżetu na rok 2002 - uchyla uchwałę zaskarżoną.
W dniu 25 kwietnia 2002 r. wpłynęła do Regionalnej Izby Obrachunkowej w G. uchwała nr XXXII/365/02 Rady Miejskiej C. z dnia 18 kwietnia 2002 r. w sprawie zmiany budżetu na rok 2002. W wyniku badania powyższej uchwały Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w G. stwierdziło, że Rada w par. 1 pkt 11 tej uchwały zwiększyła rezerwę celową w trakcie roku budżetowego. Kolegium Izby uznało, że zwiększenie rezerwy celowej w trakcie roku budżetowego stanowi istotne naruszenie postanowień art. 116 ust. 2 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych /Dz.U. nr 155 poz. 1014 ze zm./.
W związku z powyższym Kolegium nakazało Radzie Miasta C. usunięcie stwierdzonej nieprawidłowości w terminie do dnia 22 maja 2002 r. Wobec tego, że Rada nie usunęła wyżej wymienionej nieprawidłowości, Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w G. uchwałą nr 253/2002 z dnia 24 maja 2002 r. stwierdziło nieważność par. 1 pkt 11 wyżej wskazanej uchwały Rady Miejskiej w C. z dnia 18 kwietnia 2002 r.
W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Gmina C. wniosła o uchylenie powyższej uchwały, zarzucając naruszenie art. 116 ust. 1 i 2, art. 122 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych oraz art. 18 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Wskazano, że z uzasadnienia zaskarżonej uchwały nie można poznać argumentów, jakie przesądziły o treści rozstrzygnięcia nadzorczego. Z powołanego przepisu art. 116 ust. 2 ustawy o finansach publicznych nie wynika ustawowy zakaz dokonywania zmian w budżecie gminy przez Radę Gminy w zakresie wysokości utworzonej przez tę Radę w uchwale budżetowej rezerwy celowej. Utworzona w budżecie na rok 2002 rezerwa celowa dla oświaty zwiększona uchwałą z dnia 18 kwietnia 2002 r. nie została przez Zarząd Miasta zadysponowana i podzielona na poszczególne pozycje kwalifikacji budżetowej do chwili obecnej. Nie doszło zatem do naruszenia art. 119 i art. 116 ust. 2 ustawy. W ocenie skarżącej art. 116 ust. 2 nie sposób odnosić wyłącznie do etapu opracowania budżetu na dany rok z pominięciem etapu inicjowania zmian w tym budżecie /tak wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 22 grudnia 1999 r., III SA 2201/99 - ONSA 2001 Nr 2 poz. 70/.
W odpowiedzi na skargę Regionalna Izba Obrachunkowa w G. wniosła o oddalenie skargi. W obszernym uzasadnieniu wskazano, że ustawa o finansach publicznych wyróżnia w okresie prac nad budżetem jednostki samorządu terytorialnego i w czasie jego wykonywania trzy etapy: etap pierwszy - to opracowywanie projektu budżetu, etap drugi - to uchwalanie budżetu /rozdział 2 ustawy/ i etap trzeci - to jego wykonywanie /rozdział 3 ustawy/.
W okresie wykonywania budżetu następuje, zgodnie z regulacją zawartą w art. 126 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
1. opracowanie układu wykonawczego budżetu;
2. przekazanie podległym jednostkom informacji o ostatecznych kwotach dochodów i wydatków tych jednostek oraz wysokości dotacji i wpłat do budżetu;