Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia WSA Ewa Wojtynowska (spr.), po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 3 marca 2021 r. sprawy ze skargi K.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w G. z dnia 3 września 2020 r., nr [...] w przedmiocie uchylenia decyzji w całości i określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia 3 września 2020r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 28 czerwca 2019r. określającą K.S. (dalej: podatnik, skarżący) wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 rok w wysokości 200.467,00 zł i określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. w wysokości 197.546,00 zł.
Podstawą rozstrzygnięcia był następujący stan faktyczny.
K.S. w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie PIT-39 dotyczące zbycia dwóch nieruchomości (dwóch działek zabudowanych budynkami mieszkalnymi), w którym wykazał: przychód w wysokości 1.000.000 zł z odpłatnego zbycia nieruchomości, koszt uzyskania przychodów w wysokości 175.000,00 zł, dochód w wysokości 825.000,00 zł. Jako kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazał całą kwotę uzyskanego przychodu, tj. 1.000.000,00 zł, w związku z czym należny podatek za 2014r. nie wystąpił.
W analizowanym roku podatkowym K.S. nie był zarejestrowanym podatnikiem podatku do towarów i usług, nie prowadził rejestru sprzedaży i zakupów, ani nie składał żadnych deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług.
Postanowieniem z dnia 27.04.2016r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w W. (dalej: Naczelnik US) wszczął wobec podatnika postępowanie podatkowe w sprawie prawidłowości rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku od towarów i usług za okres od września 2011 r. do listopada 2014 r., zakończone wydaniem decyzji:
- nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy od sierpnia 2012 r. do listopada 2014 r., utrzymanej w mocy decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2017 r.
- nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania podatkowego w sprawie rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku od towarów i usług za okres: wrzesień 2011 r. - lipiec 2012 r., wrzesień 2012 r., październik 2012 r. i wrzesień 2014 r.
Następnie postanowieniem z dnia 17.10.2017 r. Naczelnik US wszczął wobec podatnika postępowanie podatkowe w sprawie prawidłowości rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego do osób fizycznych za lata 2012-2014, zakończone wydaniem decyzji:
- z dnia 29.11.2018 r. określającej wysokość straty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 rok w kwocie 47.354,00 zł,
- z dnia 04.02.2019 r. umarzającej postępowanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r.
- z dnia 28.06.2019 r. określającej podatnikowi wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 rok w kwocie 200.467,00 zł.
W sprawach zakończonych ww. decyzjami Naczelnik US ustalił, że podatnik dokonał na przestrzeni lat 2008-2014 sprzedaży nieruchomości (działek zabudowanych wybudowanymi przez siebie budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi), tj.: w 2008 roku - jednej nieruchomości, w 2011 roku - jednej nieruchomości, w 2012 roku - jednej nieruchomości, w 2014 roku - dwóch nieruchomości. W uzasadnieniu ww. rozstrzygnięć dokonano analizy poszczególnych przesłanek działalności gospodarczej wynikających z art. 5 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012r., poz. 362 ze zm.), dalej u.p.d.f., a następnie stwierdzono, że począwszy od 2012 r. K.S. prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą polegającą na zakupie działek budowlanych, budowie domów i ich sprzedaży. W związku z powyższym do przychodów uzyskanych przez K.S. w rozpatrywanym okresie nie miały zastosowania przepisy dotyczące ulgi mieszkaniowej, a powinny być one rozliczone zgodnie z przepisami tej ustawy dotyczącymi źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.