Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Pruszyński, Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz (spr.),, sędzia WSA Andrzej Melezini, Protokolant st. sekretarz sądowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 listopada 2016 r. sprawy ze skargi Ł. w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2016 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.
Na podstawie umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia
[...] listopada 2015 r. Rep. A nr [...] M. L. sprzedała na rzecz Ł. Spółdzielni Mieszkaniowej niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 4010 m2, położoną w obrębie ewidencyjnym Ł. przy ul. [...], za cenę 365.650 zł. Notariusz jako płatnik, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. "a" ustaw z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2015 r poz. 626, dalej: u.p.c.c.) pobrał w związku z tym podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 7.313 zł (2% od kwoty 365.650 zł).
Wnioskiem z dnia [...] listopada 2015 r. Ł. Spółdzielnia Mieszkaniowa w Ł. (dalej powoływana jako: "Spółdzielnia") wystąpiła o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych, w wysokości 7.313 zł. Uzasadniając wniosek Spółdzielnia wskazała na przepis art. 9 pkt 2 lit a u.p.c.c. W ocenie Spółdzielni podatek ten został pobrany przez płatnika nienależnie, ponieważ nieruchomość nabyta przez nią aktem notarialnym Rep. A nr [...] weszła w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Wskazała, że wcześniej Spółdzielnia na podstawie czterech umów sprzedaży nabyła własność nieruchomości rolnych, które tworzą gospodarstwo rolne. Według Spółdzielni, zwolnienie to nie jest uzależnione od prowadzenia gospodarstwa przez nabywcę, ani też nabywca nie musi mieć zamiaru prowadzenia gospodarstwa.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ł. decyzją z dnia [...] grudnia 2015r. nr [...] odmówił Spółdzielni stwierdzenia nadpłaty. Zdaniem organu, nie ma podstaw do zastosowania w niniejszej sprawie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 9 pkt 2 lit. a u.p.c.c., ponieważ Spółdzielnia nabyła grunty rolne nie w celu stworzenia trwałego gospodarstwa rolnego, ale w celu przygotowania nieruchomości pod budowę mieszkań.
Po rozpoznaniu odwołania od powyższej decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia [...] marca 2016 r., Nr [...] utrzymał ją w mocy.
Organ dokonując analizy art. 9 pkt 2 lit. a u.p.c.c. przyjął, że przepis ten odwołuje się do pojęcia "gospodarstwa rolnego" w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Organ przytoczył przepis art. 2 ust. 1 oraz art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617, dalej: "u.p.r.) i stwierdził, że w rozumieniu tej ustawy o tym, czy nieruchomość jest gospodarstwem rolnym, decyduje nie tylko rodzaj nabywanych gruntów wynikający z ewidencji gruntów i ich powierzchnia, ale także sposób wykorzystania gruntów. Grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej, niż działalność rolnicza, nie stanowią gospodarstwa rolnego.
Dalej organ zauważył, że ustawa o podatku rolnym nie definiuje pojęcia "grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej". Jednak w myśl art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Z kolei grunty "zajęte" to grunty, na których w rzeczywistości wykonywane są czynności składające się na prowadzenie działalności gospodarczej. Przy czym nawet czynności przygotowawcze do rozpoczęcia tej działalności świadczą o zajęciu gruntów na prowadzenie działalności gospodarczej.