Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. nie jest wydatkowanie (na określone w tym przepisie cele) konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa do lokalu. Co jednak istotne, wydatkowanie tej wartości musi nastąpić po wcześniejszym przyroście majątku podatnika, związanym ze sprzedażą nieruchomości (prawa do lokalu).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Pruszyński, Sędziowie sędzia WSA Sławomir Presnarowicz, sędzia WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Beata Rusiecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 grudnia 2011 r. sprawy ze skargi T. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia (...) sierpnia 2011 r., nr (...) w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oddala skargę.
Decyzją z (...) sierpnia 2011 r., nr (...), Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w B. z (...) maja 2011 r., nr (...), określającą Panu T. M. (w dalszej części zwanemu również jako Skarżący) zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym 10% podatku dochodowym w kwocie 6.720 zł od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w dniu (...) stycznia 2004 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. W. nr (...) w B..
Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego oraz z przedstawionych Sądowi akt administracyjnych sprawy wynika, że Skarżący sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. W. (...) w B. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym to prawo nabył. Z tego tytułu Skarżący uzyskał przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm., w dalszej części powoływanej w skrócie "u.p.d.o.f.). Niemniej jednak Skarżący, chcąc uzyskać zwolnienie od podatku, w dniu (...) stycznia 2004 r. złożył do Urzędu Skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia prawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zamierza w ciągu dwóch lat wydatkować na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a u.p.d.o.f. W toku postępowania organy podatkowe ustaliły, że (...) grudnia 2004 r. Skarżący nabył lokal mieszkalny nr (...) przy ul. J. (...) w I. O., za kwotę 153.437,48 zł, jednak wydatki na ten cel poniósł jeszcze przed sprzedażą lokalu przy ul. W. (...) w B.. Wpłaty na zakup nowego lokalu miały miejsce (...) czerwca 2002 r. - w kwocie 35.000 zł, (...) czerwca 2002 r. - w kwocie 14.430 zł, (...) października 2002 r. - w kwocie 20.000 zł, a także (...) grudnia 2002 r. - w kwocie 90.000 zł. Ustalono także, że ostatnia wpłata pochodziła z kredytu zaciągniętego w banku (...) Oddział w B..
Na tle powyższych ustaleń organy uznały, że Skarżący nie spełnił warunków zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a u.p.d.o.f, bowiem dokonane przez niego wpłaty na poczet lokalu mieszkalnego położonego w I. - O. przy ul. J. (...) zostały poniesione przed dniem dokonania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. W. w B., tj. przed (...) stycznia 2004 r. Ponadto, część zapłaconej kwoty została uzyskana z wcześniej zaciągniętego kredytu bankowego, podatnik zaś skorzystał z ulgi odsetkowej, która pozwoliła mu na odliczenie odsetek od tego kredytu od podstawy obliczenia podatku, na podstawie art. 26b u.p.d.o.f. Przepis art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f. wyklucza zaś możliwość skorzystania ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" w przypadku, gdy podatnik skorzystał już z prawa odliczenia spłaconych odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. "ulgi odsetkowej".