Z uregulowania zawartego w art. 28 ust.2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( w brzmieniu obowiązującym w dacie sprzedaży nieruchomości, tj. w 2000 roku) wynika, że zobowiązanie podatkowe z tytułu w/w przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości powstaje z mocy prawa z upływem czternastodniowego terminu do dokonania sprzedaży. Jednakże zobowiązanie to nie powstaje w oznaczonym w tym przepisie terminie w stosunku do osób, które w ciągu 14 dni od sprzedaży złożą oświadczenie przewidziane w art. 28 ust. 2 zdanie 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o zamiarze wydatkowania na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z postanowieniami art. 28 ust. 3 wspomnianej ustawy osoby, które złożyły powyższe oświadczenie, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) zobowiązane są do zapłaty, podatku najpóźniej następnego dnia po upływie dwuletniego terminu, określonego w tym przepisie wraz z odsetkami w wysokości połowy odsetek za zwłokę. Z powyższego wynika, że skutkiem złożenia oświadczenia (art. 28 ust.2 zd. 2 cyt. ustawy), jest odroczenie terminu płatności podatku, w omawianej sprawie na dzień 1 grudnia 2002 r .Mając na uwadze treść art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pięcioletni termin przedawnienia tego podatku zaczął biec począwszy od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął dwuletni termin płatności podatku, tj. z końcem 2007 r.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Sławomir Presnarowicz, Sędziowie sędzia NSA Józef Orzel, sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska (spr.), Protokolant Grzegorz Dudar, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 06 grudnia 2006 r. sprawy ze skargi K. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] sierpnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości Oddala skargę.
W toku czynności sprawdzających ustalono, że dniu [...] września 2000 r., w umowie przedwstępnej sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr [...]), skarżący wspólnie z żoną zobowiązał się do sprzedaży zabudowanej nieruchomości położonej we wsi G., a następnie w dniu [...] listopada 2000 r. na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr [...]) dokonał sprzedaży w/w nieruchomości za kwotę [...] zł. Przedmiotem sprzedaży była działka oznaczona nr geodezyjny [...] o powierzchni [...] m2, położona we wsi G., nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia [...] listopada 1996 r. (akt notarialny Rep. A [...]), na której budynek mieszkalny wybudowano w 1997 roku. W złożonym w Drugim Urzędzie Skarbowym w B. oświadczeniu z dnia [...] grudnia 2000 r. Państwo K. zadeklarowali wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele wskazane w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. postanowieniem z dnia [...] lutego 2006 r. Nr [...] wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] listopada 2000 r. nieruchomości położonej w G. przy ul. [...] w związku z niewydatkowaniem przychodu z tej sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Powyższe postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego zostało doręczone w trybie art. 150 § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa z upływem ostatniego dnia pozostawieniu pisma w placówce pocztowej przez okres 14 dni tj. 21.02.2006 r. (pismo pozostawiono w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia).
W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego organ podatkowy stwierdził, iż przedłożone przez skarżącego i jego współmałżonkę rachunki i faktury VAT związane z budową domu jednorodzinnego położonego na działce oznaczonej numerem geod. [...] we wsi K., nie mogą zostać uwzględnione, gdyż zostały poniesione na budowę budynku mieszkalnego położonego na działce, która nie była ich własnością. Zgodnie z przedłożonym aktem notarialnym Rep. A nr [...] sporządzonym w dniu [...] maja 2000 r., prawo własności do niezabudowanej nieruchomości oznaczonej nr geod. [...], położonej we wsi K. nabył syn J. K. do swojego majątku odrębnego.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia [...] maja 2006 r. Nr [...] określił skarżącemu zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od sprzedaży nieruchomości w kwocie [...] zł. Mając na uwadze, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości opodatkowuje się osobno u każdego z małżonków podatek określono od połowy kwoty nie wydatkowanej na cele objęte zwolnieniem podatkowym, tj. od kwoty [...] zł (1/2 z [...] zł), stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), art. 19 ust. 1 i art. 28 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podniesiono również, że nieruchomość położona w K. zabudowana budynkiem mieszkalnym została sprzedana przez syna J. K. w styczniu 2006 r. Zgodnie z powyższym organ pierwszej instancji uznał, że skarżący nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.