Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Janusz Lewkowicz, Sędziowie sędzia NSA Włodzimierz Witold Kędzierski, asesor WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w dniu 18 marca 2005 r. sprawy ze skargi T. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] grudnia 2004 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżącej T. L. kwotę 500 zł (słownie: pięćset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
W styczniu 2001 roku T. L. zwróciła się do Drugiego Urzędu Skarbowego w B. z zapytaniem, czy jest zobowiązana płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od otrzymanego przez nią i przez jej małoletniego syna z firmy ubezpieczeniowej w USA odszkodowania (renty) po zmarłym mężu. Podatniczka wyjaśniła, iż mąż jej zmarł w następstwie wypadku przy pracy w USA. Firma ubezpieczeniowa z USA przysłała jej czek wraz z zawiadomieniem o odprawie pośmiertnej oraz informacją, iż kolejne czeki ona oraz jej małoletni syn będą otrzymywać co dwa tygodnie.
W odpowiedzi Drugi Urząd Skarbowy w B. poinformował T. L., iż świadczenie otrzymywane z USA przez nią i przez jej małoletnie dziecko w świetle prawa polskiego jest odpowiednikiem renty rodzinnej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Według organu podatkowego dochód uzyskany z USA byłby zwolniony, gdyby został już opodatkowany w kraju, z którego podatnik otrzymuje świadczenie. Zgodnie z umową pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki z dnia 08.10.1974 r. dochód podlega opodatkowaniu w Polsce i zaliczeniu na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych.
Uzyskaną od organu podatkowego odpowiedź T. L. przedstawiła bankowi wypłacającemu otrzymywane z USA świadczenia. Bank od dokonywanych wypłat pobierał na tej podstawie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przychód otrzymany z USA podatniczka wykazała również do opodatkowania w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.
W dniu [...].09.2003 r. T. L. wystąpiła do Drugiego Urzędu Skarbowego w B. z żądaniem stwierdzenia nadpłaty i zwrotu nienależnie zapłaconego podatku dochodowego za rok 200l. Do wniosku załączona została korekta zeznania oraz pismo ze Spółki Ubezpieczeniowej w USA, z którego wynika, iż wypłata odszkodowania została wstrzymana. Zdaniem podatniczki fakt ten wskazuje, iż otrzymywane świadczenie było odszkodowaniem, a nie odpowiednikiem renty rodzinnej. Zgodnie zaś z art. 21 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) otrzymywane świadczenie jest wolne od podatku.
Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w tej sprawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w B. wydał w dniu [...].11.2003 r. decyzję Nr [...], w której odmówił stwierdzenia nadpłaty. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy stwierdził, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszystkie dochody uzyskane przez podatnika podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku osób otrzymujących świadczenia z zagranicy, podwójnemu opodatkowaniu zapobiegają umowy międzynarodowe. Umowa między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego podatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8.10.1974 r. (Dz.U. z 1976r. Nr 31 poz.178) nie określa źródła do jakiego należy zaliczyć uzyskane przez podatniczkę i jej małoletniego syna przychody z amerykańskiej firmy ubezpieczeniowej. W świetle natomiast art. 3 ust.2 tej umowy odpowiednika tego świadczenia należy poszukiwać w prawie polskim. W dokumentach dołączonych do sprawy otrzymywane świadczenie nazywane jest odszkodowaniem pracowniczym. Jednak w świetle prawa polskiego - art.2 pkt 5 ustawy z dnia 12.06.1975 r. o świadczeniach z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (Dz. U. z 1983 r. Nr 30 poz.144 ze zm.), a także art. 65 ustawy z dnia 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych