Sprawa ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok
Tezy

Przychody pozaetatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych wypłacane w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego rodzaju świadczenia (art. 15 ust. 4 ustawy o samorządowych kolegiach odwoławczych), z uwagi na charakter czynności, z których przychody te wynikły (pełnienie szczególnych obowiązków obywatelskich tj. czynności niezarobkowych), kwalifikują omawiane przychody, jako diety wolne od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, Sędziowie sędzia NSA Mieczysław Markowski (spr.), sędzia NSA Elżbieta Trykoszko, Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 sierpnia 2006 sprawy ze skargi B. i K. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] kwietnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżących B. i K. K. kwotę 746 zł (słownie: siedemset czterdzieści sześć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie strona 1/5

K. i B. K. w dniu 28 października 2005 r. złożyli do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w B. wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie 3273,70 zł wraz z korektą zeznania podatkowego PIT-37 za 2000 r. W uzasadnieniu wniosku wskazali, iż wynagrodzenie skarżącej B. K., jako pozaetatowego członka Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. wolne jest, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie ustalonej kwoty. Wskazali przy tym na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 maja 2005 r., sygn. akt FSK 2536/04, z którego wynika, iż wynagrodzenie pozaetatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych były i są nadal wolne od podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Decyzją z dnia [...] stycznia 2006 r. Nr [...] Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w B. odmówił państwu K. stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 r. W uzasadnieniu decyzji organ podkreślił, że zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 12.10.1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 856 ze zm.), pozaetatowi członkowie kolegium otrzymują wynagrodzenie za udział w posiedzeniach oraz zwrot kosztów podróży. Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynagrodzenia pozaetatowych członków kolegiów odwoławczych stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieszczące się w kategorii przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 5 powołanej ustawy, tj. otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 powołanej ustawy. Organ pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wynikającą z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody osiągane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wyjątek stanowią przychody zwolnione od podatku. Do przychodów zwolnionych, stosownie do art. 21 ust.1 pkt 17 o podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się m.in. diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie trzykrotnego najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy. W ocenie organu podatkowego wynagrodzenie, jakie otrzymują pozaetatowi członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych nie korzystają ze zwolnienia, ponieważ nie są dietami. Do uznania określonego świadczenia za dietę bądź kwotę stanowiącą zwrot kosztów podróży nie wystarczy takie nazwanie tego świadczenia przez świadczeniobiorcę lub stronę świadczącą, lecz konieczne jest, aby świadczenie było w taki właśnie sposób nazwane przez ustawę i następowało w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego rodzaju świadczenia. Świadczenie za udział w posiedzeniach, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o samorządowych kolegiach odwoławczych, zostało wyraźnie nazwane wynagrodzeniem, a nie dietą, i tym samym nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ podkreślił także, iż stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w wyroku z dnia 10 maja 2005 r. sygn. akt FSK 2536/04, stanowiło podstawę do uchylenia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Przedmiotowy wyrok zapadł w konkretnej sprawie i co do zasady wiąże tylko w tej sprawie - nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Strona 1/5