Powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym przy kolejnej sprzedaży samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją na terenie kraju, w stanie prawnym obowiązującym w 2002 r. regulował § 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego z dnia 19 grudnia 2001 r. (Dz. U. Nr 148, poz. 1655 ze zm.) i § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego z dnia 22 marca 2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.), co pozostawało w sprzeczności z art. 217 obowiązującej od dnia 17 października 1997 r. Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Od tej daty obowiązuje bezwzględna wyłączność ustawy dla nakładania podatków i żaden akt podustawowy nie może regulować powstania obowiązku podatkowego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, Sędziowie sędzia NSA Janusz Lewkowicz (spr.), sędzia NSA Józef Orzel, Protokolant Grzegorz Dudar, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 czerwca 2006 sprawy ze skargi A. W. Auto-Komis [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. z dnia [...] lutego 2006 r. nr [...] w przedmiocie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc styczeń, luty i marzec 2002 r. 1.Uchyla zaskarżoną decyzję, 2. Stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości, 3. Zasądza od Dyrektora Izby Celnej w B. na rzecz skarżącego A. W. właściciela Auto-Komis [...] kwotę 2881 zł (dwa tysiące osiemset osiemdziesiąt jeden złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Naczelnik Urzędu Celnego w B., decyzją z dnia [...].11.2005 r. nr [...] określił A. W. prowadzącemu działalność gospodarczą pod nazwą Auto - Komis "A." wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za okres styczeń - marzec 2002 r. w łącznej kwocie [...] zł z tytułu sprzedaży 5 samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju.
W wyniku kontroli stwierdzono, że firma AUTO-KOMIS "A." A. W., prowadzona przez A. W. w okresie styczeń - marzec 2002 r. sprzedała 5 samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją na terenie kraju. Podatnik, mimo dokonywania sprzedaży powyższych samochodów przed I rejestracją na terytorium kraju, nie naliczał należnego podatku akcyzowego od sprzedaży tych samochodów, nie wyszczególniał go na fakturach sprzedaży oraz nie dokonywał jego rozliczenia z Urzędem Skarbowym.
Na podstawie tak ustalonego stanu faktycznego, niekwestionowanego przez stronę, organ podatkowy I instancji uznał, w oparciu o przepisy ustawy z dnia
8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), rozporządzeń wykonawczych Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 r. i z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego, że strona po dokonaniu sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terytorium Polski stała się podatnikiem podatku akcyzowego i obowiązana była do zadeklarowania i uregulowania należnego podatku akcyzowego z tytułu dokonanej sprzedaży.
Od powyższej decyzji strona wniosła odwołanie do Dyrektora Izby Celnej w B. A. W. zarzucił w nim naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. §16 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 roku w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 148, poz. 1655) i §14 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.) poprzez ich błędną wykładnię skutkującą przyjęciem, że określając wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za dany okres rozliczeniowy organ podatkowy nie może uwzględnić uprzednio zapłaconej przez podatnika akcyzy. Skarżący zgodził się z ustalonym w sprawie stanem faktycznym. Zaznaczył, iż przyczyną niezłożenia wymaganych deklaracji AKC-3 była jego niewiedza, że taki obowiązek istnieje. Przyznał, że był przekonany, iż jeśli dokonał zgłoszenia celnego i zapłacił należny podatek akcyzowy wynikający z dokumentu SAD to przy dalszej odsprzedaży pojazdów taki obowiązek nie występuje. Podkreślił, że zgodnie z §16 ust. 3 i §14 ust. 3 rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 r. i z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego podatnicy sprzedający samochody osobowe przed ich pierwszą rejestracją dokonaną na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, mogą obniżyć należny podatek o podatek akcyzowy zawarty w cenach zakupu samochodów osobowych, a także zapłacony od importu tych wyrobów. Z uwagi na powyższe przepisy, zdaniem strony, organ podatkowy powinien określić zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z uwzględnieniem wpłaconego przez niego podatku akcyzowego z tytułu importu przedmiotowych samochodów.