Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz Sędziowie: Sędzia WSA Mirella Łent Sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Protokolant: Starszy asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 lutego 2017r. sprawy ze skargi i. Sp. z o.o. I. Sp. k. w P. na interpretację Burmistrza P. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości 1. uchyla zaskarżoną interpretację 2. zasądza od Burmistrza P. na rzecz i. Sp. z o.o. I. Sp. k. w P. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania
We wniosku o interpretację indywidualną W. sp.k. (skarżąca) przedstawiła następujący stan faktyczny:
Spółka jest właścicielem obiektów budowlanych stanowiących budowle, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Ze względu na swoją formę prawną (jest spółką komandytową), Spółka będąca właścicielem przedmiotowych budowli, nie jest podatnikiem podatku dochodowego (zgodnie z brzmieniem przepisów w tym zakresie podatnikami podatku dochodowego od dochodów generowanych przez Spółkę pozostają jej wspólnicy, odpowiednio osoby prawne i fizyczne). Naturalną konsekwencją braku statusu podatnika podatku dochodowego w przypadku Spółki jest brak prawnego obowiązku prowadzenia ewidencji środków trwałych na potrzeby podatku dochodowego. Spółka nie jest także uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych budowli, a tym samym do uwzględniania ich jako koszty uzyskania przychodów na potrzeby rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych (do dokonywania odpisów amortyzacyjnych uprawnieni są jedynie wspólnicy Spółki). Deklarowana podstawa opodatkowania wskazanych obiektów była dotychczas ustalana przez Spółkę jako wartość pochodząca z rejestru podatkowego wspólników.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca zwrócił się do Burmistrza Miasta z pytaniem, czy w sytuacji, w której Spółka nie jest uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od posiadanych budowli, podstawą ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości jest ich wartość rynkowa. Jednocześnie Wnioskodawca zaprezentował stanowisko, zgodnie z którym, w sytuacji, w której Spółka nie jest uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od posiadanych budowli, podstawą ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości jest ich wartość rynkowa.
Dnia [...] sierpnia 2016r. do organu wpłynęło pismo informujące, iż z dniem [...] sierpnia 2016r. firma W. sp.k. zmieniła nazwę na in.ventus sp. z o.o. Ino1 sp.k. Z dniem [...] sierpnia 2016r. W. przestaje być wspólnikiem w W. sp.k. (obecnie i. sp.k.). N. wspólnikiem jest i. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P., i. sp. z o.o. odpowiada bez ograniczeń za obecne, przeszłe oraz przyszłe zobowiązania Spółki. Ponadto i. sp. z o.o. z dniem [...] sierpnia 2016r. stała się także jedynym wspólnikiem uprawnionym do reprezentowania Spółki oraz do prowadzenia Spółki.
W interpretacji indywidualnej z dnia [...] sierpnia 2016r. Burmistrz Miasta uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wyjaśnił, że przepisy dotyczące ustalania podstawy opodatkowania budowli wykorzystywanej do działalności gospodarczej odnoszą się do wartości, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, stanowiącej podstawę obliczenia amortyzacji lub wartości rynkowej, o ile od budowli nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Konsekwencją takiego odesłania do przepisów o podatkach dochodowych w zakresie ustalenia wartości budowli wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej jest fakt, iż w zależności od tego, czy podatnik podatku od nieruchomości jest osobą fizyczną, czy prawną odesłanie następuje do stosownej ustawy o podatku dochodowym. Organ wskazał, że w przypadku spółek osobowych nie można mówić o samej spółce, a jedynie o jej wspólnikach. Spółka osobowa nie rozlicza się z podatku dochodowego (również w odniesieniu do przepisów amortyzacyjnych), gdyż robią to jej wspólnicy. Jednak taka sytuacja jest tylko technicznym rozliczeniem dla celów podatku dochodowego, co nie oznacza, że dany składnik majątku nie jest amortyzowany w ogóle, oraz że nie da się ustalić jego wartości w oparciu o ustawy o podatku dochodowym. Organ zauważył, że żaden przepis ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie wskazuje, iż wartość amortyzacyjna stanowi podstawę opodatkowania jedynie wtedy, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje podatnik. Co więcej, zdaniem organu, z art. 4 ust. 4 ustawy należy wywieźć, że opodatkowanie możliwe jest również wtedy, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. W takiej sytuacji, w ocenie organu, nie ma przeszkód, aby podatnik uzyskał informacje na temat wartości początkowej budowli ustalonej przez podmiot dokonujący amortyzacji. Tym bardziej, że chodzi tu o spółkę komandytową i jej wspólników. Organ zwrócił uwagę, że jak wskazał Wnioskodawca, do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od posiadanych budowli uprawnieni są jedynie wspólnicy Spółki i to właśnie z rejestru podatkowego wspólników Spółka czerpie informacje dotyczące wartości początkowej budowli. Ponadto organ podkreślił, że wraz z deklaracją na podatek od nieruchomości na rok 2009 Spółka przedstawiła dokumenty OT - Przyjęcie środka trwałego wraz z wykazaną wartością bilansową budowli i stawką amortyzacyjną. A zatem budowla jest wpisana do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, dokonuje się od niej odpisów amortyzacyjnych, których podstawą jest wartość początkowa wynikająca właśnie z tej ewidencji. Organ zauważył również, iż z dniem [...] sierpnia 2016 r. W. GmbH przestał być wspólnikiem w W. sp.k. (obecnie i. sp. z o.o. I. sp.k.). N. wspólnikiem jest i. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P.. Jak wskazał podatnik, to właśnie i. sp. z o.o. odpowiada bez ograniczeń za obecne, przyszłe i przeszłe zobowiązania Spółki, a także jest jedynym wspólnikiem uprawnionym do reprezentowania oraz prowadzenia Spółki. Organ podkreślił, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podatnikiem podatku dochodowego, a więc ma prawny obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych na potrzeby podatku dochodowego. Spółka ta jest uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych budowli, a tym samym do uwzględniania ich jako koszty uzyskania przychodów na potrzeby rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, w ocenie organu, przyjęcie rozumowania Wnioskodawcy, że skoro spółka komandytowa nie amortyzuje budowli, i należy przyjąć jej wartość rynkową, prowadziłoby do sytuacji, kiedy ta sama budowla na gruncie podatku dochodowego miałaby inną wartość niż na gruncie podatku od nieruchomości, co jest niedopuszczalne.