Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Halina Adamczewska- Wasilewicz Sędzia WSA Mirella Łent Protokolant starszy sekretarz sądowy Anna Krenz- Winiecka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 listopada 2015r. sprawy ze skargi P. N. na postanowienie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę
Pismem z dnia [...]. skarżący powołując się na treść art. 253 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015r. poz. 613) - dalej jako: "O.p.". wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. o numerze [...] z dnia [...]. wydanej dla Spółki "C.-E." we fragmencie dotyczącym jego Kancelarii Podatkowej E.. Skarżący zarzucił Dyrektorowi UKS, że w swoich decyzjach powołał się na czynności sprawdzające, które nie zostały przeprowadzone. Uchylenie decyzji ma na celu, w ocenie strony, ochronę słusznego interesu podatnika, który nie był wystarczająco chroniony na wcześniejszym etapie.
Postanowieniem z dnia [...]. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Bydgoszczy odmówił wszczęcia postępowania w sprawie uchylenia ww. decyzji.
W złożonym zażaleniu skarżący podniósł, że przymiot strony nabył w momencie, gdy Dyrektor UKS zlecił postępowanie sprawdzające wobec jego osoby. Podkreślił, że nie domaga się uchylenia całej decyzji a jedynie części, która dotyczy prowadzonej przez niego kancelarii podatkowej.
Postanowieniem z dnia [...]. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Bydgoszczy utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.
Organ, powołując się na treść art. 4 oraz 13b ustawy z dnia 28 września 1991 r.
o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2015 r. poz. 553) - dalej jako: "u.k.s." wyjaśnił, że prowadzenie czynności sprawdzających u kontrahenta podatnika nie skutkuje nabyciem praw strony przez tego kontrahenta w prowadzonym postępowaniu. Postępowanie kontrolne ma na celu zbadanie czy podatnik prawidłowo dokonał obliczenia zobowiązania podatkowego. Natomiast czynności sprawdzające u kontrahenta mają na celu sprawdzenie prawidłowości i rzetelności badanych dokumentów. Z czynności tych sporządzany jest protokół. Kontrola krzyżowa nie jest kontrolą podatkową, nie wymaga wydania odrębnego upoważnienia. Odbywa się w ramach postępowania kontrolnego lub kontroli podatkowej. Jest czynnością dowodową postępowania prowadzonego w stosunku do kontrolowanego, a ponieważ czynności w jej ramach prowadzone dotyczą tylko dokumentów, kontrolowany nie musi być o nich powiadamiany i nie bierze w nich udziału. Natomiast zgodnie z art. 133 O.p. stroną w postępowaniu jest ta osoba, która znajduje się w kręgu ustawowo wymienionych podmiotów spraw regulowanych przepisami prawa podatkowego i z racji swojego interesu prawnego z tych przepisów wynikającego, może lub musi brać udział w postępowaniu podatkowym i być adresatem decyzji organu podatkowego. Organ zauważał, że przedmiotowa decyzja nie określa praw i obowiązków wnoszącego o jej uchylenie. Kontrahent podatnika nie może być uznany za stronę postępowania ponieważ nie jest jednym z podmiotów wymienionych w art. 133 O.p. oraz nie jest adresatem praw i obowiązków wynikających z decyzji.
Organ podkreślił, że przedmiotowa decyzja Dyrektora UKS określa dla "C.-E." Spółka z o.o. wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy oraz wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Fragment dotyczący kancelarii podatkowej skarżącego jest jedynie częścią uzasadnienia do wydanego rozstrzygnięcia. Zdaniem organu, przedmiotem postępowania w sprawie uchylenia decyzji ostatecznej może być rozstrzygnięcie zawarte w decyzji a nie część jego uzasadnienia. Organ zauważył, że w orzecznictwie wprawdzie przyjmuje się, iż możliwe jest zaskarżenie części decyzji, lecz tylko w przypadku roszczeń podzielnych, to znaczy każde z nich może być przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia, przy czym rozstrzygnięcia te mogą zostać zamieszczone w jednej decyzji w sensie formalnym - w jednym akcie. Przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcie nie może być jednak fragment uzasadnienia decyzji.