Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Ewa Kruppik-Świetlicka Sędziowie: sędzia WSA Leszek Kleczkowski sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Protokolant: starszy sekretarz sądowy Natalia Nowak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 września 2018 r. sprawy ze skargi G.Ł. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące: marzec 2011 r., od maja do września 2011 r., od listopada do grudnia 2011 r., od lutego do marca 2012 r. i czerwiec 2012 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. na rzecz skarżącej G. Ł. kwotę 14.957 zł (słownie: czternaście tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt siedem ) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Wnioskiem z dnia [...]. G. Ł. wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ż. o zwrot odsetek z tytułu dokonanego zwrotu podatku od towarów i usług za 2011r. i 2012r. W uzasadnieniu wniosku Gmina powołała się na regulacje zawarte w art. 73 § 1 pkt 1, art. 74 pkt 1, art. 78 § 1 oraz § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017r., poz. 201), dalej: "O.p." oraz wskazała, że na dzień sporządzenia wniosku kwota należnego oprocentowania wynosi [...] zł. Gmina podkreśliła, iż oprocentowanie przysługuje jej za cały okres od dnia powstania nadpłaty w podatku od towarów i usług (powstałej w wyniku orzeczenia TSUE z dnia 29 września 2015r. sygn. C-276/14), do dnia jej całkowitego zwrotu, albowiem wniosek o zwrot nadpłaty został złożony w terminie 30 dni od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej. Ponadto Gmina wskazała, iż oprocentowanie przysługuje jej również od zwrotu różnicy podatku VAT.
Decyzją z dnia [...]. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ż. odmówił Skarżącej zwrotu odsetek z tytułu dokonanego zwrotu podatku od towarów i usług w wysokości [...] zł, w tym za miesiące: marzec 2011r., od maja do września 2011r., od listopada do grudnia 2011r., od lutego do marca 2012r. i czerwiec 2012r. oraz orzekł o zwrocie odsetek z tytułu nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące: marzec 2011r., od maja do września 2011r., od listopada do grudnia 2011r., od lutego do marca 2012r. i czerwiec 2012r. w łącznej kwocie [...]zł.
W złożonym odwołaniu Gmina wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając naruszenie art. 78 § 5 pkt 1 w zw. z art. 77 § 1 pkt 4, art. 74 pkt 1 oraz art. 73 § 1 pkt 1 O.p. poprzez odmowę zwrotu oprocentowania z tytułu dokonanych na rzecz Gminy zwrotów podatku VAT i stwierdzenie, że oprocentowanie powinno zostać naliczone wyłącznie od kwot stanowiących nadpłaty podatku VAT i nie powinno być naliczane od zwrotów podatku (nadwyżek podatku naliczonego nad należnym), podczas gdy wniosek taki jest sprzeczny z ratio legis wskazanych przepisów oraz pozostaje w sprzeczności z orzecznictwem sądów administracyjnych.
Decyzją z dnia [...]. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.
W uzasadnieniu organ odnosząc się do stanu faktycznego podał, że w dniu [...]. G. Ł. złożyła korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiące: marzec, maj, od czerwca do grudnia 2011r. oraz za okres od stycznia do marca, od czerwca do września 2012r., w których wykazała m.in. nierozliczony w pierwotnych deklaracjach podatek naliczony związany z realizowanymi inwestycjami dotyczącymi budowy i modernizacji infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, przekazanymi nieodpłatnie zakładowi budżetowemu Gminy, działającemu pod nazwą Zakład Wodociągów i Kanalizacji w Ł. (jako czynny podatnik podatku od towarów i usług). W korektach deklaracji za miesiące: marzec, od maja do września, od listopada do grudnia 2011r. oraz luty, marzec i czerwiec 2012r. Gmina wykazała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 25 dni. W tym samym dniu, tj. [...]. Gmina złożyła też wniosek o stwierdzenie nadpłaty powstałej w wyniku złożenia wymienionych korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiące: marzec, od maja do grudnia 2011r. oraz od stycznia do marca i od czerwca do września 2012r. Decyzją z dnia [...]. organ pierwszej instancji odmówił stwierdzenia i zwrotu nadpłaty podatku od towarów i usług w żądanej przez Gminę wysokości za ww. okresy rozliczeniowe i orzekł o stwierdzeniu i zwrocie nadpłaty w innej kwocie, a podstawę do stwierdzenia nadpłaty w innej wysokości stanowiła decyzja organu pierwszej instancji z dnia [...]., którą organ określił Gminie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2011r. i 2012r. oraz wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 108 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu wystawionej faktury VAT. W decyzji tej organ pierwszej instancji zakwestionował prawo Gminy do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją przekazaną zakładowi budżetowemu oraz stwierdził inne nieprawidłowości w rozliczeniu podatku od towarów i usług. Od powyższej decyzji Gmina złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w B., który decyzją z dnia [...]. uchylił w całości wymienioną decyzję (z przyczyn innych niż związane z rozliczeniem ww. inwestycji) i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania przez organ pierwszej instancji. Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, decyzją z dnia [...]. organ pierwszej instancji ponownie określił Gminie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2011 i 2012r. Dyrektor Izby Skarbowej w B., po rozpatrzeniu odwołań Gminy od decyzji organu pierwszej instancji z dnia [...]. w sprawie odmowy stwierdzenia i zwrotu nadpłaty podatku od towarów i usług w żądanej przez Gminę wysokości oraz od decyzji organu pierwszej instancji z dnia [...]. w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2011r. i 2012r., decyzjami z dnia [...]. utrzymał ww. decyzje organu pierwszej instancji w mocy. Wymienione decyzje organu odwoławczego zostały zaskarżone przez Gminę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który wyrokami z dnia 2 grudnia 2015r., sygn. akt I SA/Bd 865/15 i z dnia 2 grudnia 2015r. sygn. akt