Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Urszula Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz Sędzia WSA Agnieszka Olesińska (spr.) Protokolant Starszy asystent sędziego Agnieszka Kujawa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 września 2020r. sprawy ze skargi G. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...]. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę
W dniu [...] lutego 2020 r. wpłynął do organu wniosek G. K. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu, od którego Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku przedstawiono stany faktyczne oraz zdarzenia przyszłe, zgodnie z którymi Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą (dalej: Przedsiębiorstwo), której przeważającym przedmiotem jest produkcja komponentów metalowych dla różnych gałęzi przemysłu (m.in. przemysł motoryzacyjny i medyczny). Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, ze zm., dalej również: Ustawa PIT), natomiast siedziba Przedsiębiorstwa znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie prowadzona jest działalność polegająca na produkcji różnych detali wytwarzanych przy zastosowaniu metody toczenia, frezowania, wiercenia, czy też gwintowania. Surowcem do wytwarzania wspomnianych części jest stal, mosiądz, brąz, czy też aluminium. Wnioskodawca dnia [...] lutego 2019 r. uzyskał decyzję o wsparciu (dalej: Decyzja), o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r., poz. 1162 ze zm., dalej również: Ustawa o nowych inwestycjach) na nową inwestycję polegającą na dywersyfikacji produkcji Przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych. Ponadto, Wnioskodawca planuje budowę nowego kompleksu produkcyjno-magazynowego z wyodrębnionymi pomieszczeniami socjalnymi. Procesy produkcyjne w ramach nowej inwestycji odbywają się i będą się odbywać częściowo w istniejącym przed uzyskaniem Decyzji przebudowanym obiekcie oraz w nowo wybudowanej hali połączonej z częścią już wcześniej wykorzystywaną do produkcji w tej samej lokalizacji co wskazana w Decyzji (dalej: Obszar). Magazynowanie odbywa się i będzie się odbywać wyłącznie w części hali wybudowanej w ramach nowej inwestycji na podstawie Decyzji (dalej: Zakład). Po otrzymaniu Decyzji Wnioskodawca rozpoczął ponoszenie wydatków mieszczących się w kategoriach określonych w § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej również: Rozporządzenie ws. nowej inwestycji), w szczególności na nabycie środków trwałych, ich ulepszenie oraz na nabycie wartości niematerialnych i prawnych (dalej zbiorczo: Koszty kwalifikowane). W Decyzji określono, że przedmiotem działalności nią objętej jest działalność określona w następujących pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) PKWiU 2015, dalej zbiorczo: Działalność Wskazana w Decyzji. Wnioskodawca w ramach nowej inwestycji zakupił niezbędne wyposażenie w postaci maszyn i urządzeń oraz jest w trakcie stawiania budynku (hali) produkcyjnego wraz z częścią biurową i magazynową (dalej: Inwestycja), który zostanie połączony z częścią modernizowanej hali, która była wykorzystywana do produkcji przed uzyskaniem Decyzji w lokalizacji (na Obszarze) w niej wskazanej (dalej: Hala produkcyjna). Obecnie do produkcji wykorzystywana jest jedynie część kompleksu produkcyjnego, gdyż pozostała część budynku pozostaje nadal w budowie. Hala produkcyjna będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w całości do produkcji towarów i mieszczących się w Działalności Wskazanej w Decyzji, natomiast część magazynowa (dalej: Magazyn) będzie wykorzystywana w taki sposób, że ta sama powierzchnia będzie wykorzystywana do świadczenia usługi magazynowania towarów handlowych (wytworzonych w ramach Inwestycji) oraz do magazynowania surowców służących do produkcji towarów mieszczących się w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji i wyrobów gotowych objętych zwolnieniem. Zakres Decyzji, tj. Działalność wskazana w Decyzji, jest przedmiotowo ściśle związana z działalnością prowadzoną przed uzyskaniem Decyzji w tej samej lokalizacji (na Obszarze wskazanym w Decyzji). Co za tym idzie, jeszcze przed uzyskaniem Decyzji, w lokalizacji w niej wskazanej, w której znajduje się Zakład, były wytwarzane towary oraz świadczone usługi sklasyfikowane w tych samych pozycjach klasyfikacji PKWiU, w których została sklasyfikowana Działalność Wskazana w Decyzji. Wnioskodawca uzyskał Decyzję na realizację Inwestycji polegającej także na wytwarzaniu uprzednio nieprodukowanych przedmiotów oraz świadczenie usług uprzednio nieświadczonych przez Wnioskodawcę. Decyzja została wydana na czas dwunastu lat licząc od dnia jej wydania, natomiast Inwestycja jest i będzie realizowana w całości w Zakładzie, który znajduje się na określonej w Decyzji działce, na której wcześniej prowadzona była przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza (Obszarze). Wnioskodawca przed uzyskaniem Decyzji prowadził już na Obszarze działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników majątku stanowiących środki trwałe, będące już wcześniej w posiadaniu Wnioskodawcy, w tym samym zakresie, co niektóre przedmioty Działalności Wskazanej w Decyzji (produkowane były towary i świadczone były usługi mieszczące się w grupowaniach PKWiU wskazanych w Decyzji). Proces produkcyjny w zakresie Działalności Wskazanej w Decyzji, w zależności od wytwarzanego produktu składać się może z następujących etapów: zapytanie ofertowe od klienta, wykonanie kalkulacji zlecenia, opracowanie technologiczne na podstawie rysunku technicznego od klienta, przyjęcie zamówienia oraz uwzględnienie go w systemie, zaplanowanie zlecenia na produkcję, obsługa magazynowa zlecenia (magazynowanie surowca lub półproduktów), produkcja wyrobów na podstawie ustalonego procesu technologicznego, wymagająca odpowiedniego zaprogramowania wykorzystywanych maszyn m.in. w zakresie geometrii produkowanego przedmiotu, szybkości przesuwu w maszynie, czy też szybkości obrotów (w celu zwiększenia efektywności wyprodukowania towaru), zamocowanie niezbędnych narzędzi np. płytki skrawającej, noża, podtrzymki, gwintownika, uruchomienie procesu, obsługa i kontrola produkcji wyrobu w trakcie zlecenia produkcyjnego oraz po zakończeniu zgodnie z wymaganiami klienta oraz z zachowaniem norm ISO, przyjęcie na magazyn, pakowanie zgodnie z wymaganiami klienta (duże metalowe kosze lub kartony), sprzedaż gotowego produktu. Wnioskodawca w ramach działalności zwolnionej będzie świadczyć również m.in. usługi w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne oraz usługi magazynowania i przechowywanie towarów, których przebieg (proces) zależny jest od rodzaju oraz zakresu czynności, które Wnioskodawca będzie musiała wykonać na podstawie zlecenia otrzymanego od klienta. W związku z realizacją Inwestycji, Wnioskodawca zakupił już i będzie nabywał maszyny oraz urządzenia, które zbliżone są pod względem funkcyjnym do już posiadanych, natomiast ze względu na dodatkowe funkcje/programy pozwalają na zintensyfikowanie i ulepszenie procesów produkcyjnych przeprowadzanym w Zakładzie. Wnioskodawca rozpoczął ponoszenie wydatków stanowiący koszty kwalifikowane w dniu [...] lutego 2019 r., natomiast pierwszymi środkami trwałymi nabytymi w ramach Inwestycji były obrabiarki stanowiące środki trwałe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (dalej: Obrabiarki), które są wykorzystywane w procesach produkcyjnych odbywających się w ramach Inwestycji (Działalności Wskazanej w Decyzji). Obrabiarki nabyte w ramach nowej inwestycji są i będą wykorzystywane równolegle z obrabiarkami (również stanowiącymi środki trwałe w rozumieniu Ustawy CIT) posiadanymi przez Wnioskodawcę przed otrzymaniem Decyzji, w taki sposób, że procesy produkcji z wykorzystaniem obrabiarek są i będą przeprowadzane na urządzeniach dostępnych w konkretnym momencie (starych, lub nowych). Podobna sytuacja ma i w przyszłości może mieć miejsce w odniesieniu do innych maszyn i urządzeń. W Zakładzie mają i będą mieć miejsce takie sytuacje, że jednocześnie są i będą wykorzystywane maszyny i urządzenia zakupione w ramach Inwestycji o takich samych lub zbliżonych funkcjach, jak aktywa posiadane przez Wnioskodawcę przed otrzymaniem Decyzji (m.in. Obrabiarki). Tym samym w cały proces produkcyjny różnych towarów wytwarzanych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji zaangażowane są i będą różne środki trwałe, oraz równolegle wykorzystywane są i będą maszyny, urządzenia i narzędzia o zbliżonych funkcjach, m.in. obrabiarki, tokarki, maszyny CNC, podajniki i inne urządzenia, znajdujące zastosowanie w procesie produkcyjnym rozumianym "wąsko", tj. fizykochemicznym przetworzeniu określonych surowców do postaci pożądanego produktu (dalej: Urządzenia produkcyjne), nabyte przed i po uzyskaniu Decyzji. Wnioskodawca na Obszarze wskazanym w Decyzji nie będzie dokonywać organizacyjnego "wydzielenia" produkcji w taki sposób, by do poszczególnych produktów były wykorzystywane wyłącznie posiadane przed otrzymaniem Decyzji zasoby, lub wyłącznie zakupione w ramach Inwestycji "nowe" sprzęty (np. Obrabiarki). Ze względu na przenikanie się składników majątku Wnioskodawcy (posiadanych przed uzyskaniem Decyzji oraz zakupionych w ramach Inwestycji) oraz ścisły związek działalności gospodarczej prowadzonej na Obszarze przed i po uzyskaniu Decyzji, Inwestycja realizowana w Zakładzie nie może funkcjonować samodzielnie bez składników majątku będącego w posiadaniu Wnioskodawcy przed uzyskaniem Decyzji o wsparciu. Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie również prowadzić ewidencji pozwalającej na dokładne określanie, do wytworzenia których produktów oraz świadczenia których usług były wykorzystywane wyłącznie posiadane obecnie zasoby, w tym środki trwałe, a które produkty zostały lub zostaną wytworzone z użyciem także nowych, nabytych w ramach Inwestycji po uzyskaniu Decyzji. Ewidencje Wnioskodawcy pozwolą jedynie określić, do wytworzenia których produktów i wyświadczenia których usług wykorzystane zostały maszyny określonego "rodzaju" (np. obrabiarki), bez podziału na "stare" i nabyte w ramach Inwestycji. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał organizacyjnego "wydzielenia" produkcji w taki sposób, by do wytwarzania z góry określonych produktów były wykorzystywane wyłącznie posiadane już Urządzenia produkcyjne, a inne produkty były wytwarzane z użyciem również nowych sprzętów (np. Obrabiarek). Nowa inwestycja (co Wnioskodawca podkreślił w uzupełnieniu wniosku) pozostaje w ścisłym i nierozerwalnym (zarówno ekonomicznie, jak i funkcjonalnie) związku z istniejącym przed wydaniem Decyzji przedsiębiorstwem i nie będzie możliwości dokonania organizacyjnego wydzielenia tej produkcji, oraz realizowana inwestycja nie może samodzielnie funkcjonować bez już istniejącego przed wydaniem Decyzji przedsiębiorstwa. Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji będzie w stanie określić, w którym momencie został przez Niego osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych wyrobów wytworzonych i usług wyświadczonych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji. Prowadzona ewidencja pozwoli także na określenie, w którym momencie został już osiągnięty dochód ze sprzedaży pierwszych wyrobów wytworzonych z zastosowaniem aktywów stanowiących środki trwałe (maszyn) danego rodzaju, np. obrabiarek "nowych", lub "starych", po oddaniu do używania "nowych" maszyn (nabytych w ramach Inwestycji).