Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędziowie Sędzia WSA Urszula Wiśniewska Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 1 grudnia 2021 r. sprawy ze skargi W. Z. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...], nr [...] w przedmiocie podatków od spadków i darowizn 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. na rzecz W. Z. kwotę 196 zł (słownie: sto dziewięćdziesiąt sześć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania
Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. decyzją z dnia [...] października 2020 r. ustalił Skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie [...]zł z tytułu darowizny środków pieniężnych w kwocie [...]zł przekazanych na jej rzecz przez ojca - S. Z.. Organ pierwszej instancji nie zastosował zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1813 ze zm.), dalej: "u.p.s.d.", gdyż nie zostały spełnione wszystkie przesłanki warunkujące to zwolnienie, tj. nie został spełniony warunek dotyczący przekazania środków pieniężnych pochodzących z darowizny w sposób określony w tym przepisie, a zatem nabycie zostało opodatkowane na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (Skarżąca jako zstępna zalicza się do tej grupy). Ponadto organ nie uwzględnił zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy ze względu na okoliczność, że samo zawarcie umowy deweloperskiej nie daje podstawy do zastosowania tego zwolnienia, a przeniesienie własności nieruchomości na Skarżącą miało nastąpić w lutym 2021 r. Dokonując wymiaru podatku od spadków i darowizn organ pierwszej instancji uwzględnił kwotę wolną dla nabywców zaliczanych do I grupy podatkowej w wysokości [...] zł. W treści decyzji podał, że uwzględnił zasadę kumulacji wynikającą z art. 9 ust. 2 ustawy.
Od tej decyzji Strona złożyła odwołanie wnosząc o jej uchylenie i uznanie, że przysługuje jej zwolnienie od podatku z tytułu nabycia darowizny środków pieniężnych otrzymanych w dniu [...] stycznia 2020 r. od ojca, gdyż spełniła łącznie wszystkie przesłanki wymienione w art. 4a ust. 1 u.p.s.d. Stanowisko to podtrzymała podczas obecności w dniu [...] lutego 2021 r. w siedzibie Izby Administracji Skarbowej w B..
Decyzją z dnia [...] lutego 2021 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. uchylił decyzję organu pierwszej instancji w całości i ustalił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie [...]zł, tytułem otrzymanej w dniu [...] stycznia darowizny środków pieniężnych w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu podniósł, że w niniejszej sprawie stan faktyczny ustalony przez organ pierwszej instancji nie jest sporny i znajduje odzwierciedlenie w aktach sprawy. Z akt postępowania podatkowego wynika, że w dniu [...] stycznia 2020 r. Skarżąca zawarła ze S. Z. umowę darowizny w formie pisemnej. Przedmiotową umową S. Z. (ojciec Skarżącej) darował Skarżącej kwotę pieniężną w wysokości [...] zł, którą ona, jako obdarowana przyjęła. Podpisując umowę obdarowana pokwitowała odbiór przedmiotu darowizny. Okoliczność przekazania powyższych środków pieniężnych w formie gotówkowej ("do ręki") została przez Skarżącą wskazana zarówno: w treści zgłoszenia SD-Z2 (w części I "Sposób przekazania środków pieniężnych tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy", nie zaznaczyła żadnego z kwadratów określonych w punktach od 89 do 92, ale zaznaczyła, że darowiznę otrzymała w formie gotówki), w treści pisma z dnia [...] lipca 2020 r. jak i potwierdzona przez nią w dniu [...] września 2020 r. podczas przesłuchania w charakterze strony oraz przez jej ojca jako świadka - do protokołu przesłuchania z dnia [...] września 2020 r. W aktach sprawy znajdują się też kserokopie potwierdzające dokonanie przez Skarżącą wpłat przedmiotowej kwoty na rachunek bankowy, którego jest właścicielem (dowody wpłat z dnia [...] stycznia 2020 r. i [...] kwietnia 2020 r. środków pieniężnych w kwotach odpowiednio [...] zł i [...] zł na rachunek bankowy w [...] S.A. z siedzibą w W.).