Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Sędziowie: sędzia WSA Leszek Kleczkowski sędzia WSA Mirella Łent Protokolant: starszy sekretarz sądowy Małgorzata Antoniuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 maja 2019r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o. w P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia i wypłaty oprocentowania od nadpłat w podatku akcyzowym za miesiące od września 2009r. do października 2010r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej na rzecz strony skarżącej Przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o. w P. kwotę [...]zł (sześć tysięcy dziewięćset siedemnaście) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
W dniu [...] czerwca 2018r. do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w B. wpłynął wniosek złożony przez Przedsiębiorstwo A. Sp. z o.o., z siedzibą w P. 3, o wypłatę odsetek od powstałych nadpłat w podatku akcyzowym, tj. kwoty [...]zł, w związku z umorzeniem 14 postępowań podatkowych.
Decyzją z dnia [...] października 2018r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w B. odmówił Stronie stwierdzenia i wypłaty oprocentowania od nadpłat w podatku akcyzowym za miesiące od września 2009r. do października 2010r.
W złożonym odwołaniu Strona zarzuciła zaskarżonej decyzji naruszenie art. 73 § 1 pkt 2, art. 74, art. 78 § 1 i § 3 pkt 3 oraz art. 78a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkoa (Dz.U. z 2018r. poz. 800) - dalej jako: "O.p." w związku z art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, a także w związku z art. 9, art. 87 ust. 1 i art. 91 ust. 3 Konstytucji RP. W uzasadnieniu odwołania Strona zarzuciła organowi podatkowemu błędną ocenę stanu faktycznego dokonaną na podstawie przepisów obowiązujących w dacie powstania nadpłaty, a nie w momencie złożenia wniosku o wypłatę odsetek od powstałych nadpłat w podatku akcyzowym. Zdaniem Strony do wniosków o stwierdzenie nadpłaty złożonych po nowelizacji ustawy Ordynacja podatkowa (względem momentu powstania nadpłaty) zastosowanie powinien znaleźć przepis w nowym brzmieniu, korzystniejszym dla podatników.
Decyzją z dnia [...] lutego 2018r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji.
Odnosząc się do zarzutu błędnej oceny stanu faktycznego dokonanej na podstawie przepisów obowiązujących w dacie powstania nadpłaty, a nie w momencie złożenia wniosku o wypłatę odsetek od powstałych nadpłat w podatku akcyzowym organ odwoławczy wskazał, że przepisy regulujące zwrot nadpłaty mają charakter materialnoprawny. Zaliczyć do nich należy także przepisy określające moment powstania, warunki oraz termin końcowy okresu przysługującego oprocentowania powstałej nadpłaty. Materialnoprawny charakter przepisów oznacza, że w sytuacji, gdy ustawodawca dokonując ich zmiany jednocześnie nie wydaje przepisów przejściowych, to wówczas zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym w czasie, w którym powstały zdarzenia kształtujące określone stosunki prawne. Taka sytuacja zaistniała w rozpoznawanej sprawie. Stan prawny zmienił się z dniem 1 stycznia 2016r. Na mocy art. 1 pkt 71 lit. b tiret drugie ustawy z dnia 10 września 2015r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015r. poz. 1649) uchylono art. 78 § 3 pkt 2 O.p., a art. 78 § 3 pkt 1 O.p. otrzymał nowe brzmienie. Ustawodawca dokonując tej zmiany nie wydał przepisów przejściowych, w związku z czym powstanie obowiązku podatkowego, jak i uprawnienie do zwrotu nadpłaty wraz z należnym oprocentowaniem oceniać należy w oparciu o stan prawny istniejący w momencie powstania tych zdarzeń, tj. w momencie uiszczenia podatku w wysokości wyższej niż należna.
Następnie organ podał, że dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy kluczowe znaczenie ma wykładnia pojęcia "przyczynienia się organu do powstania przesłanki uchylenia decyzji", o którym mowa w art. 78 § 3 pkt 2 O.p. Zdaniem organu, określenie "przyczynienie się do powstania przesłanki uchylenia" należy rozumieć w ten sposób, że nie każda wadliwość decyzji wydanej przez organ podatkowy, czy to od strony materialnej, czy procesowej, wiąże się z obowiązkiem wypłaty oprocentowania. "Przyczynienie się" oznacza bowiem, że zmiana lub uchylenie decyzji musi nastąpić z przyczyny leżącej po stronie organu podatkowego.