Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Dariusz Dudra Sędzia NSA Piotr Piszczek Sędzia del. WSA Piotr Kraczowski (spr.) po rozpoznaniu w dniu 5 listopada 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej A Spółki Akcyjnej z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 29 września 2017 r. sygn. akt III SA/Łd 607/17 w sprawie ze skargi A Spółki Akcyjnej z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia [...] maja 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok; 2. uchyla zaskarżoną decyzję; 3. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi na rzecz A Spółki Akcyjnej z siedzibą w W. 13.921,00 (trzynaście tysięcy dziewięćset dwadzieścia jeden) złotych tytułem kosztów postępowania sądowego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi (dalej: WSA) wyrokiem z 29 września 2017 r. sygn. akt III SA/Łd 607/17 oddalił skargę A spółki akcyjnej z siedzibą w W. (dalej: skarżąca lub spółka) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi (dalej: Dyrektor IAS) z [...] maja 2017 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym.
W uzasadnienia wyroku WSA wskazał, że w 2012 r. została przeprowadzona kontrola spółki w zakresie obrotu wyrobami akcyzowymi oraz prawidłowości ustalania podstawy opodatkowania i rzetelności oraz terminowości rozliczania zobowiązań podatkowych w podatku akcyzowym od 1 września 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. Kontrolę przeprowadzono w miejscu prowadzenia przez spółkę składu podatkowego. W trakcie kontroli ustalono, że zezwolenie z [...] września 2008 r., nr [...] na prowadzenie działalności gospodarczej w składzie podatkowym wygasło 5 września 2011 r. Pomimo tego, spółka od 6 września 2011 r. nadal prowadziła działalność w zakresie obrotu olejami smarowymi. Na podstawie spisu z natury sporządzonego na 31 grudnia 2011 r. ustalono, że nabyte przez spółkę oleje smarowe w ilości 126.078,63 l. traktowane były tak, jakby znajdowały się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i od ich nabycia nie został uiszczony podatek akcyzowy. Od 6 września do 31 grudnia 2011 r. spółka sprzedała jako zwolnione z akcyzy oleje smarowe w ilości 89.732,47 l.
Naczelnik Urzędu Celnego II w Łodzi (dalej: Naczelnik UC) decyzją z [...] maja 2016 r. określił spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za grudzień 2011 r.
Dyrektor Izby Celnej w Łodzi decyzją z [...] listopada 2016 r. uchylił w całości decyzję Naczelnik UC i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, z uwagi na nieprawidłowe określenie momentu powstania obowiązku podatkowego, zobowiązania podatkowego i czynności opodatkowania. Wskazał także na niezrozumiałe przypisanie spółce zobowiązania podatkowego za grudzień 2011 r., z tytułu dokonania sprzedaży olejów smarowych we wrześniu, październiku i listopada 2011 r., które spółka uznała za zwolnione z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Naczelnik UC decyzją z [...] lutego 2017 r. określił spółce zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2011 r., w wysokości 228.570,00 zł.
Po rozpatrzeniu odwołania spółki, Dyrektor IAS decyzją z [...] maja 2017 r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika UC z [...] lutego 2017 r.
W uzasadnieniu Dyrektor IAS przytoczył przepisy art. 2 ust. 1 pkt 11 i 12, art. 10 ust. 1, art. 12, art. 44 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.; dalej: upa) regulujących kwestię prowadzenie składu podatkowego.
Następnie Dyrektor IAS wskazał, że udzielone spółce zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego z [...] września 2008 r. wygasło 5 września 2011 r. Ze sporządzonego spisu z natury na 31 grudnia 2011 r. wynika, że spółka posiadała w magazynach 126.078,63 l. nabytych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych, które traktowała tak, jakby znajdowały się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Od wyrobów tych spółka nie uiściła podatku akcyzowego. Ponadto w grudniu 2011 r. spółka dokonała sprzedaży jako zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie do uprawnionego podmiotu 44.537,10 l. olejów smarowych. Z uwagi na wygaśniecie posiadanego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego spółka od 6 września 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. nie spełniała warunku do zastosowania zwolnienia od akcyzy olejów smarowych. Powyższe oznacza, że znajdujące się w magazynach spółki 31 grudnia 2011 r. 126.078,63 l. wyrobów akcyzowych nie mogły korzystać z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Z tych samych względów sprzedane przez spółkę w grudniu 2011 r. wyroby akcyzowe w ilości 44.537,10 l. nie mogły korzystać ze zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie do uprawnionego podmiotu. W związku z niezapłaceniem przez spółkę, mimo ciążącego na niej obowiązku, podatku należnego za grudzień 2011 r., jak również niezłożenia deklaracji za wskazany okres, koniecznym było określenie wysokości tego zobowiązania w drodze decyzji.