Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kabat-Rembelska Sędziowie NSA Magdalena Bosakirska (spr.) del. WSA Ludmiła Jajkiewicz Protokolant Kacper Tybuszewski po rozpoznaniu w dniu 19 listopada 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Z. O. - "E. O." od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. z dnia 24 stycznia 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 454/07 w sprawie ze skargi Z. O. - "E. O." na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia [...] marca 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od Z. O. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w G. kwotę 3600 zł (trzy tysiące sześćset) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego
Wyrokiem z dnia 24 stycznia 2008 r., sygn. akt I SA/Gd 454/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w G. oddalił skargę Z. O.- "E. O." na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia [...] marca 2007 r., nr [...], w przedmiocie podatku akcyzowego.
I
Z uzasadnienia wyroku wynika, że za podstawę rozstrzygnięcia Sąd pierwszej instancji przyjął następujące ustalenia.
Decyzją z dnia [...] października 2006 r. Naczelnik Urzędu Celnego w S. określił Z. O. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu sprzedaży oleju opałowego na inne cele niż opałowe za poszczególne miesiące od stycznia do grudnia 2004 roku w łącznej kwocie 1.628.072 zł.
Decyzją z dnia [...] marca 2007 r. Dyrektor Izby Celnej w G., po rozpatrzeniu odwołania strony, uchylił decyzję organu pierwszej instancji i określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu sprzedaży oleju opałowego na inne cele niż opałowe za poszczególne miesiące od stycznia do grudnia 2004 r. w łącznej kwocie 1.346.969 zł.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ wskazał, że sprzedawca oleju opałowego może zastosować niższą stawkę podatku akcyzowego tylko w przypadku, gdy sprzedaje prawidłowo oznaczony olej opałowy na cele grzewcze. Sprzedaż ta musi być udokumentowana oświadczeniami złożonymi przez kupujących ten olej, w formie określonej w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 221, poz. 2196) - w odniesieniu do miesięcy od stycznia do kwietnia 2004 r., oraz § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. nr 87, poz. 825 ze zm.) - w odniesieniu do miesięcy od maja do grudnia 2004 r. Powyższe przepisy wskazują elementy niezbędne, które musi zawierać oświadczenie. Zdaniem organów, w przypadku niezłożenia oświadczenia lub w przypadku, gdy oświadczenie nie zawiera wszystkich wymaganych danych, sprzedający nie może skorzystać z przysługującego mu zwolnienia i staje się podatnikiem podatku akcyzowego.
Organ odwoławczy wskazał, że część nabywców oleju opałowego nie figurowała w zbiorach meldunkowych - kartotekach prowadzonych przez właściwe organy, ewentualnie osoby te nie były zameldowane pod wskazanymi adresami, a nadto, iż część nabywców tego towaru w ogóle nie figurowała w zbiorze Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji Ludności PESEL. Ponadto przedłożone przez podatnika oświadczenia nie spełniały ustawowych wymogów, bowiem brak w nich było oświadczenia nabywcy o zamiarze wykorzystania nabywanego towaru na cele opałowe, nadto część oświadczeń nie zawierała obligatoryjnych numerów PESEL i NIP, a inne dotknięte były brakami w zakresie określenia rodzaju i typu posiadanych urządzeń grzewczych oraz określenia miejsca lub daty wystawienia. Weryfikacji poddano 7356 oświadczeń.
Dyrektor Izby Celnej wskazał, iż powodem uchylenia przez niego decyzji organu pierwszej instancji było ustalenie, że podatnik sprzedawał olej opałowy, od którego we wcześniejszej fazie obrotu został zapłacony podatek akcyzowy w stawce preferencyjnej, którą to okoliczność należało uwzględnić określając wysokość zobowiązania podatkowego.