Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Borowicz Sędzia NSA Ludmiła Jajkiewicz Sędzia del. WSA Piotr Kraczowski (spr.) Protokolant Paulina Marchewka po rozpoznaniu w dniu 13 listopada 2015 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w Szczecinie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 18 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Sz 902/13 w sprawie ze skargi Syndyka Masy Upadłości P. S.A. w upadłości likwidacyjnej w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Szczecinie z dnia [...] czerwca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w Szczecinie na rzecz Syndyka Masy Upadłości P. S.A. w upadłości likwidacyjnej w S. 900 (dziewięćset) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z 18 grudnia 2013 r., sygn. I SA/Sz 902/13, w wyniku rozpoznania skargi R. S. - Syndyka masy upadłości P. Spółki Akcyjnej w upadłości likwidacyjnej w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Szczecinie z [...] czerwca 2013 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym za maj 2006 r., uchylił zaskarżoną decyzję.
Przedstawiając stan sprawy Sąd wskazał, że w toku kontroli podatkowej ustalono, że spółka P. w okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2006 r. sprzedawała m.in. osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, olej opałowy przeznaczony na cele opałowe z obniżoną stawką podatku akcyzowego, bez uzyskania kompletnych oświadczeń, o których mowa w § 4 ust. 1-2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.; dalej: rozporządzenie MF z 22 kwietnia 2004 r.).
Powyższe stanowiło podstawę do wszczęcia postępowania, a następnie wydania decyzji przez Naczelnika Urzędu Celnego w Koszalinie z [...] listopada 2011 r. nr [...], którą określono spółce zobowiązanie podatkowe za maj 2006 r. w wysokości 15.740 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 84 zł. Postawą wydania decyzji były m.in. przepisy art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 10, ust. 4, art. 6 ust. 1, ust. 2 i 3, art. 11 ust. 1, art. 65 i art. 65 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz.U. Nr 29, poz.257 ze zm.; dalej: u.p.a.) oraz § 2 ust. 1, § 4 ust. 1-2 rozporządzenia MF z 22 kwietnia 2004 r. W uzasadnieniu decyzji organ przedstawił w formie tabeli zestawienie sprzedaży oleju opałowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w maju 2006 r., co do których zakwestionowano oświadczenia, podając w niej numery faktur, paragonów, datę wystawienia, datę sprzedaży wyrobu, nabywcę, ilość oleju opałowego w kilogramach i w litrach oraz zamieszczając uwagi co do elementów i braków oświadczeń, kwestionując te które nie zawierały numeru NIP, PESEL, wskazania urządzenia grzewczego, podpisu pod oświadczeniem, ilości oleju, daty, brak oświadczenia (uzyskane po dacie sprzedaży), łącznie 16 oświadczeń.
Dyrektor Izby Celnej w Szczecinie, po rozpoznaniu odwołania spółki, decyzją z [...] czerwca 2013 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie, organ wskazał, że zastosowanie obniżonej, preferencyjnej stawki akcyzy dla olejów opałowych uzależnione jest przede wszystkim od użycia tego wyrobu zgodnie z jego przeznaczeniem, tj. do celów opałowych, a to jest ściśle powiązane z uzyskaniem przez sprzedawcę od faktycznego nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego stosownie do wymogów formalnych określonych w § 4 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia MF z 22 kwietnia 2004 r. Sprzedaż oleju opałowego z przeznaczeniem na cele inne niż opałowe skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 w związku z ust. 5 u.p.a., nie jest możliwe w takim przypadku zastosowanie obniżonej stawki podatku akcyzowego. Organ podkreślił, że tylko dysponowanie w momencie powstania obowiązku takimi oświadczeniami uprawniało sprzedawcę do zastosowania obniżonych stawek akcyzy.