Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Anna Stec Sędzia NSA Marzenna Zielińska (spr.) Sędzia del. WSA Maria Jagielska Protokolant Karolina Mamcarz po rozpoznaniu w dniu 11 marca 2011 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej K. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S. z dnia 28 października 2009 r., sygn. akt I SA/Sz 623/09 w sprawie ze skargi K. R. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w S. z dnia [...] czerwca 2009 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od K. R. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w S. kwotę 2700 (dwa tysiące siedemset) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Objętym skargą kasacyjną wyrokiem z dnia 28 października 2009 r., sygn. akt I SA/Sz 623/09, Wojewódzki Sąd Administracyjny w S. oddalił skargę K. R. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w S. z dnia [...] czerwca 2009 r., nr [...], w przedmiocie podatku akcyzowego za miesiące od maja do grudnia 2004 r.
Przedstawiając stan faktyczny sprawy Sąd I instancji stwierdził, że w dniu [...] lipca 2007 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w S. wszczął wobec K. R. postępowanie kontrolne, obejmujące swym zakresem kontrolę rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania podatku akcyzowego w odniesieniu do poszczególnych miesięcy 2004 r. K. R. prowadziła działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży paliw ciekłych. W poszczególnych miesiącach 2004 r. sprzedała olej opałowy oznaczony nieusuwalnym znacznikiem oraz zabarwiony na czerwono, który winien zostać przeznaczony na cele opałowe. Czynności w toku postępowania kontrolnego wykazały, że skarżąca nie dochowała warunków stosowania obniżonej stawki opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ nie pobierała od nabywców stosownych oświadczeń o przeznaczeniu nabywanego oleju opałowego na cele uprawniające do zastosowania obniżonej stawki podatkowej, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm., dalej: rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego).
Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w S. decyzją z dnia [...] czerwca 2008 r. określił stronie wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiące od maja do grudnia 2004 r.
W toku postępowania odwoławczego, na wezwanie Dyrektora Izby Celnej w S. P. K. N. O. S.A. nadesłał kopie świadectw jakości oleju opałowego Ekoterm Plus oraz kopie oświadczeń złożonych sprzedawcy przez K. R. Następnie Dyrektor Izby Celnej w S. zwrócił sprawę organowi podatkowemu pierwszej instancji w celu dokonania wymiaru uzupełniającego poprzez zmianę wydanej decyzji.
Po przeprowadzeniu postępowania w przedmiocie dokonania wymiaru uzupełniającego, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w S. decyzją z dnia [...] lutego 2009 r. zmienił decyzję z dnia [...] czerwca 2008 r.
W wyniku rozpatrzenia odwołania strony skarżącej, decyzją z dnia [...] czerwca 2009 r. Dyrektor Izby Celnej w S. utrzymał w mocy decyzję z dnia [...] czerwca 2008 r., zmienioną decyzją z dnia [...] lutego 2009 r. W uzasadnieniu organ odwoławczy podał, że K. R. w poszczególnych miesiącach roku 2004 dokonała sprzedaży łącznie 88.106,08 litrów oleju opałowego przeznaczonego na cele opałowe, z obniżoną stawką akcyzy, nie uzyskując od nabywców stosownych, tj. zawierających prawidłowe dane wymagane przepisami prawa podatkowego, oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego do celów uprawniających do skorzystania z preferencyjnej stawki akcyzy. W okresie od maja do grudnia 2004 r. podatniczka sprzedała 42,941 m3 (42.940,70 l) oleju opałowego dokumentując tę część sprzedaży paragonami z kasy rejestrującej, oraz 45,165 m3 (45.165,38 l) oleju opałowego dokumentując tę część sprzedaży fakturami VAT, do których załączone zostały oryginały paragonów fiskalnych. Organ odwoławczy wskazał, że przy nabyciu oleju opałowego od P. K. N. O. S.A. skarżąca składała każdorazowo oświadczenie o przeznaczeniu oleju opałowego deklarując, iż nabywany olej zostanie przeznaczony na cele opałowe lub do odsprzedaży na cele opałowe. Natomiast dokonując odsprzedaży oleju opałowego przeznaczonego na cele opałowe K. R. nie odebrała oświadczeń o przeznaczeniu zakupywanego oleju opałowego na cele opałowe.