Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kabat-Rembelska Sędzia NSA Barbara Stukan-Pytlowany Sędzia del. WSA Ewa Cisowska-Sakrajda (spr.) Protokolant Piotr Mikucki po rozpoznaniu w dniu 24 marca 2015 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej J. B. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 28 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Ol 42/12 w sprawie ze skargi J. B. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w O. z dnia [...] listopada 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od J. B. K. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w O. 3600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 28 listopada 2012r., I SA/Ol 42/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę J. B. K. [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w O. z dnia [...] listopada 2011r., nr [...] w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiące: styczeń 2007r. oraz od lipca do grudnia 2007r.
W uzasadnieniu tego wyroku sąd pierwszej instancji - przedstawiając przyjęty za podstawę wyrokowania stan faktyczny - stwierdził, że nabywane przez skarżącą paliwo od jedynego dostawcy - [...] M. Sp. z o.o., określone w dokumentach handlowych jako olej napędowy, w rzeczywistości było paliwem niewiadomego pochodzenia, od którego nie została zapłacona akcyza. Jak bowiem wywodził organ pierwszej instancji - powołując się na zasady logiki oraz doświadczenia życiowego oraz zgromadzone w toku postępowania dowody - firma [...] M. Sp. z o.o. nie posiadała koncesji na obrót tym wyrobem, nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, nie składała deklaracji oraz nie dokonywała żadnych wpłat z tego tytułu; cena za paliwo płacona przez podatnika Spółce M. była nierealnie niska jak dla wyrobu określonego tym mianem w ówczesnym czasie, tj. na poziomie cen oleju opałowego. Ponadto organ - jak wskazał sąd pierwszej instancji - ustalił, że Spółka M. nie była objęta kontrolami jakichkolwiek organów (Naczelnika Urzędu Celnego, Naczelnika Urzędu Skarbowego, Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej) i nie wydawano w stosunku do niej żadnych decyzji w sprawie podatku akcyzowego. Spółka ta została zaliczona w dniu 19 grudnia 2008r. do grupy podmiotów nieistniejących. Nie ma jakiejkolwiek dokumentacji księgowej tej Spółki oraz możliwości z nią kontaktu. Z akt sprawy wynika również - na co zwrócił uwagę organ - że sprzedawca - wystawiając faktury VAT - wpisywał dane: [...] M. Sp. z o.o. [...].
Uznając te ustalenia za prawidłowe Dyrektor Izby Celnej w O. w uzasadnieniu decyzji z dnia [...] listopada 2011r. podał - jak podniósł sąd pierwszej instancji - że podatnik [...] J. B. K., nabywając olej napędowy z niewiadomego źródła, stała się podatnikiem podatku akcyzowego, w związku z czym winna była naliczyć i odprowadzić podatek akcyzowy zgodnie z obowiązującymi stawkami. Natomiast założenie strony, że podatek akcyzowy został pobrany we wcześniejszej fazie obrotu i został przez nią uiszczony w cenie nabycia jest - jak argumentował organ odwoławczy - niewystarczające. Podatnik nie udowodnił bowiem, że zakupiony przez niego towar pochodził z wiarygodnego źródła, a nie można ustalić źródeł pochodzenia nabytego paliwa, jego faktycznego dostawcy i beneficjenta płatności. Zebrany materiał dowodowy nie pozwala zatem - zdaniem organu - uznać legalności pochodzenia oleju napędowego nabytego przez stronę na podstawie faktur wskazujących jako jego sprzedawcę - Spółkę M. i w konsekwencji stwierdzić, że od paliwa zakupionego na podstawie dowodów księgowych został pobrany we wcześniejszej fazie obrotu podatek akcyzowy w należnej wysokości. Organ zaznaczył, że Spółka M. nie odbierała korespondencji, nie udało się zatem porównać jej dokumentacji księgowej ze znajdującą się w posiadaniu kontrolowanego. Organ odwoławczy zwrócił też uwagę, że Urząd Regulacji Energetyki - Północny Oddział Terenowy z siedzibą w G. poinformował o nie posiadaniu przez tą firmę koncesji na obrót paliwami ciekłymi oraz o nie wszczęciu postępowania administracyjnego w zakresie udzielenia temu przedsiębiorcy koncesji. Ponadto prokurent Spółki G. Ś. oświadczył, że nie prowadzi ona działalności w W. i podał adres do korespondencji [...] oraz numer telefonu, który okazał się nieaktualny, zaś korespondencja wysłana pod wskazany adres została zwrócona z adnotacją "zwrot, nie podjęto w terminie". Jednocześnie dane Spółki zgodne z odpisem Krajowego Rejestru Sądowego nr [....] według stanu na dzień 06 października 2008r. nie zawierają - jak podniósł organ odwoławczy - informacji o likwidacji spółki. W związku z powyższym z dniem 20 października 2008r [...] M. Sp. z o.o. została wykreślona z rejestru podatników podatku od towarów i usług, zaś w dniu 23 marca 2009r. - z rejestru podatników CIT. Organ odwoławczy zauważył ponadto, że zamówienia dokonywane były na podstawie przedstawionej telefonicznie oferty, a dostawy paliwa dokonywane były przez Spółkę M. jej środkiem transportu. Wskazał również - powołując się na wyjaśnienia pełnomocnika podatnika - że o wyborze tego właśnie dostawcy przez podatnika decydowała korzystniejsza oferta od przedstawionych w tym samym czasie przez inne podmioty.