Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Beata Sobocha-Holc (spr.) Sędzia NSA Joanna Salachna Sędzia del. WSA Piotr Kraczowski Protokolant Andrzej Wojdalski po rozpoznaniu w dniu 14 września 2022 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej D. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 30 sierpnia 2018 r. sygn. akt I SA/Ol 120/18 w sprawie ze skargi D. B. na decyzję Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie z dnia 21 grudnia 2017 r. nr 378000-COP.4105.1.2017.KCz w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od D. B. na rzecz Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie 2 700 (dwa tysiące siedemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt I SA/Ol 120/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę D B. (dalej: skarżąca, strona) na decyzję Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie (dalej: organ) z 21 grudnia 2017 r. w przedmiocie podatku akcyzowego.
Wyrok zapadł w następującym stanie faktycznym i prawnym:
W wyniku przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej, przekształconej następnie w postępowanie podatkowe w zakresie prawidłowości naliczania, deklarowania i odprowadzania podatku akcyzowego oraz opłaty paliwowej za miesiące lipiec 2012 r. oraz styczeń 2013 r. organ ustalił, że skarżąca dla potrzeb prowadzonego przez siebie gospodarstwa rolnego w latach 2012-2013 kupowała paliwo w ilościach hurtowych i zużywała je do prowadzonych prac polowych. Kupione paliwo było przez nią magazynowane w zbiorniku podziemnym znajdującym się na terenie gospodarstwa rolnego.
W trakcie kontroli strona okazała:
1. fakturę VAT nr 337/07/12 z 27 lipca 2012 r. na kwotę netto 9 569,11 zł, VAT 2 200,89 zł, brutto 11 770 zł, wystawioną przez P. sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, przedmiot sprzedaży - 2 200 litrów oleju napędowego CN 27101941, PKWiU 19.20.26.0;
2. faktury VAT wystawione przez M. sp. z o.o., z siedzibą w Warszawie:
- nr 228/2013 z 23 stycznia 2013 r., na kwotę netto 9 483 zł, VAT 2 180,86 zł, brutto 11 662,86 zł, przedmiot sprzedaży - 2 200 litrów oleju napędowego CN 27101941, PKWiU 19.20.26.0,
- nr 292/2013 z 29 stycznia 2013 r., na kwotę netto 12 930, VAT 2 973,90 zł, brutto 15 903,90 zł, przedmiot sprzedaży - 3 000 litrów oleju napędowego CN 27101941, PKWiU 19.20.26.0.
Organ stwierdził, że olej napędowy kupiony na podstawie faktur, na których jako dostawca widnieją ww. spółki był paliwem niewiadomego pochodzenia, od którego nie została zapłacona akcyza na wcześniejszym etapie obrotu i decyzją z 10 listopada 2017 r. określił stronie wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym oraz wysokość opłaty paliwowej za miesiące objęte postępowaniem podatkowym.
Decyzją z 21 grudnia 2017 r. Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie po rozpatrzeniu odwołania strony utrzymał w mocy własną decyzję z 10 listopada 2017 r.
W motywach zaskarżonej decyzji organ wskazał, że spółki P. i M. były podmiotami fikcyjnymi, które w rzeczywistości nie prowadziły działalności gospodarczej w zakresie obrotu paliwami.
W ocenie organu spółka P. w rzeczywistości nie prowadziła działalności w zakresie obrotu paliwami. W toku śledztwa nadzorowanego przez Prokuraturę Okręgową we Włocławku ustalono, że w latach 2010-2011 na terenie Polski i Unii Europejskiej działała zorganizowana grupa przestępcza, której członkowie w ramach fikcyjnych spółek prawa handlowego (w tym P.) trudnili się pozyskiwaniem i uzdatnianiem oleju napędowego, formowego i innych oraz wprowadzaniem go jako pełnowartościowego oleju napędowego na rynek europejski bez zapłaty podatku akcyzowego, VAT i opłaty paliwowej. W wyniku porozumienia, pomiędzy dwoma liderami grup przestępczych z terenu Litwy i Polski paliwo w postaci oleju napędowego z bliżej nieustalonego źródła z terenu Białorusi, Litwy i Łotwy trafiało do firm w Polsce, które zajmowały się zabarwianiem tak sprowadzonego oleju napędowego, w celu uniknięcia opłacenia wysokiej akcyzy. Zabarwiony olej napędowy ze stawką oleju opałowego miał być dostarczony do podmiotów, którymi kierowali wyznaczeni przez liderów grup "figuranci", w tym P. Po odbarwieniu olej był rozwożony na stacje paliwowe na terenie kraju i sprzedawany jako pełnowartościowy olej napędowy, poza obiegiem fiskalnym, powodując uszczuplenia w podatku akcyzowym. Pod szyldem P. był również wprowadzony do Polski w procedurze poboru akcyzy olej napędowy za pośrednictwem składu podatkowego A. w K. Zgodnie z dokumentacją, A. nabywał od P. olej napędowy i miał opłacać od niego akcyzę i opłatę paliwową, po czym spółka P. miała odkupować i przeznaczać go do odbiorców. Prowadzone śledztwo wykazało, że obrót pomiędzy ww. spółkami był fikcyjny, a zadeklarowane kwoty akcyzy nie zostały zapłacone. Faktyczną działalność spółki P. kontrolowali liderzy i wyznaczeni członkowie grupy przestępczej oraz osoby im pomagające, u których znaleziono m. in. faktury, listy przewozowe i inne dokumenty z danymi P.