Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Mirosław Trzecki Sędzia NSA Ludmiła Jajkiewicz (spr.) Sędzia del. WSA Stefan Kowalczyk Protokolant Kacper Tybuszewski po rozpoznaniu w dniu 26 sierpnia 2016 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w Kielcach od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 22 sierpnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ke 401/13 w sprawie ze skargi A Spółki z o.o. z siedzibą w D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Kielcach z dnia [...] kwietnia 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Kielcach; 2. zasądza od A Spółki z o.o. z siedzibą w D. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w Kielcach 2.647 (dwa tysiące sześćset czterdzieści siedem) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z dnia 22 sierpnia 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 401/13 stwierdził nieważność decyzji Dyrektora Izby Celnej w Kielcach z dnia [...] kwietnia 2013 r. i orzekł, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości.
Sąd orzekał w następującym stanie faktyczno - prawnym:
Naczelnik Urzędu Celnego w Kielcach decyzją z dnia [...] września 2012 r. nr [...] określił dla "A K. i W. S." zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w wysokości 16 459 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki MITSUBISHI Pajero Monteo nr VIN [...], uznając, iż w momencie nabycia był - podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym - samochodem osobowym, klasyfikowanym do pozycji CN 8703.
Organ II instancji rozpoznając odwołanie od powyższego rozstrzygnięcia utrzymał je w mocy. Decyzja została skierowana do A sp. z o.o, powstałej z przekształcenia w dniu 31 stycznia 2013 r. spółki cywilnej "A K. i W. S.". Powołując art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.; dalej jako: o.p.) organ wskazał, iż spółka z o.o. jako następca prawny spółki cywilnej, zachowała jej dotychczasowy adres, NIP, REGON i nr rachunku bankowego. Organ podkreślił przy tym, że ten sam nr NIP znajduje się na fakturze dokumentującej zakup przedmiotowego pojazdu i jest to numer spółki, a nie osoby fizycznej (K. S. lub W. S.). Organ powołując się na treść art. 187 § 3 o.p. stwierdził, że forma prawna działalności strony wynikała z dokumentów złożonych przez nią do zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego. Jak również dodał, iż wszelkie pisma były kierowane do spółki cywilnej, gdyż to ją ma obowiązek zawiadomić a nie wspólników, wskazał przy tym, iż bez znaczenia jest fakt niezastosowania oznaczenia s.c. czy spółka cywilna w kierowanych do spółki pismach, gdyż przepisy prawa nie stawiają takiego wymogu.
Organ II instancji podzielił również pogląd organu I instancji, co do zasadności zaklasyfikowania spornego pojazdu do kodu CN 8703, a tym samym konieczności wymierzenia podatku akcyzowego skarżącej spółce.
Sąd I instancji rozpoznający skargę na powyższe rozstrzygnięcie organu II instancji wskazał, że zaskarżona decyzja dotknięta jest wymienioną w art. 247 § 1 pkt 5 o.p. wadą kwalifikowaną, albowiem skierowana została do podmiotu niebędącego stroną w sprawie.
W ocenie Sądu nie sposób zgodzić się z organem, że na gruncie ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2004 r., Nr 29, poz. 257 ze zm.; dalej jako: u.p.a.) podatnikiem jest spółka cywilna, nie zaś wspólnicy.
Sąd odwołując się do regulacji zwartych w o.p., u.p.a., a także kodeksie cywilnym wskazał, że spółka cywilna nie dokonała i nie mogła dokonać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, gdyż nie miała zdolności prawnej do zawarcia podlegającej akcyzą umowy. Oznacza to, że stroną zawartej umowy sprzedaży samochodu byli występujący w sprawie wspólnicy spółki i oni (a nie spółka) są podmiotami wszelkich praw i obowiązków wynikających z nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu. Konsekwencją tego poglądu jest to, że nadal - mimo przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - podatnikami są osoby fizyczne, albowiem następstwo prawne nie mogło obejmować czynności, których stroną nie była spółka cywilna, a jej wspólnicy jako osoby fizyczne. Skoro bowiem podmiotem praw i obowiązków (podatnikiem) w podatku akcyzowym w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym pojazdu MITSUBISHI Pajero Monteo byli K. S. i W. S., to fakt przekształcenia formy prowadzonej przez nich działalności gospodarczej dla kwestii podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku akcyzowego nie ma znaczenia. Oznacza to, że zaskarżona decyzja nie została skierowania do strony postępowania podatkowego.