Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska Sędzia NSA Hanna Kamińska (spr.) Sędzia del. WSA Barbara Mleczko-Jabłońska Protokolant starszy asystent sędziego Karolina Mamcarz po rozpoznaniu w dniu 10 lutego 2017 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej J. D. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 października 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2006/14 w sprawie ze skargi J. D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] czerwca 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od J. D. na rzecz Dyrektora Izby Celnej we W. 450 (czterysta pięćdziesiąt) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z dnia 16 października 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2006/14 oddalił skargę [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej we Wrocławiu z dnia 30 czerwca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego.
Sąd orzekał w następującym stanie faktycznym sprawy:
[...] - dalej: skarżący - prowadził działalność gospodarczą pod nazwą [...]. Przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej był transport drogowy towarów. Do tego celu skarżący w okresie luty - listopad 2010 r. oraz styczeń i luty 2011 r. wykorzystywał sześć ciągników siodłowych S. Skarżący dokonywał zakupu oleju napędowego, który nie podlegał dalszej odsprzedaży a był wykorzystywany w prowadzonej przez skarżącego działalności gospodarczej, tj. do napędów pojazdów samochodowych. W wyniku czynności sprawdzających przeprowadzonych w firmie [...] na 119 szt. faktur zakupu oleju napędowego, będących w posiadaniu podatnika ww. firma potwierdziła jedynie wystawienie 4 faktur VAT przez [...]. Pozostałe 115 szt. faktur VAT dotyczące zakupów oleju napędowego na łączną ilość [...] litrów wystawione przez [...] nie znalazły potwierdzenia w dokumentacji księgowej spółki [...]
Naczelnik Urzędu Celnego w W. decyzją z dnia 31 maja 2012 r. określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za sierpień 2010 r. w kwocie [...] zł.
W uzasadnieniu organ I instancji podniósł, że skarżący był w posiadaniu i zużył olej napędowy w ilościach wynikających z zakwestionowanych faktur (w miesiącu sierpniu 2010 r. - [...] litrów), nabyty z innego nieujawnionego źródła, od którego nie został zapłacony podatek akcyzowy w należytej wysokości.
Orzekając na skutek odwołania skarżącego Dyrektor Izby Celnej we W. decyzją z dnia 23 października 2012 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z dnia 21 marca 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 1558/12, uchylił ww. decyzję.
W uzasadnieniu Sąd I instancji nakazał dokonać powtórnej oceny zużycia oleju napędowego przez skarżącego w okresie objętym kontrolą i ocenić, czy tak ustalone zużycie uzasadnia wniosek, że poza niekwestionowanymi zakupami oleju napędowego, skarżący nabywał dodatkowo olej napędowy z nieustalonego źródła. Za punkt wyjścia dokonywanego szacunku uznano zakwestionowane faktury VAT. W ramach dokonywanej analizy organ powinien wziąć pod uwagę stany magazynowe, a także rozważyć, czy nie istnieje możliwość ustalenia ilości przejechanych przez pojazdy skarżącego kilometrów z tarczy tachografu lub na podstawie dokumentacji dotyczącej świadczonych usług.
Po ponownym rozpoznaniu sprawy Naczelnik Urzędu Celnego w W. decyzją z dnia 14 maja 2014 r. określił skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za sierpień 2010 r. w kwocie [...] zł.
W uzasadnieniu odwołano się do protokołu przesłuchania skarżącego z dnia 19 lipca 2011 r. w którym stwierdził on, że w firmie nie prowadzono karty czasu pracy pojazdów ani zużycia paliwa. Za kontrolę takiego zużycia odpowiadał skarżący osobiście. Średnie zużycie paliwa w samochodach ciężarowych użytkowanych przez skarżącego kształtowało się w granicach od 35 litrów do 45 litrów. Wycena kosztów świadczonych usług odbywała się głównie od ilości przewożonych ton (kilometr przejechanej trasy mieścił się do 2 do 4 zł.). W toku postępowania podatkowego pomimo wielokrotnych wezwań skarżący nie przedstawił dokumentów dotyczących stanów magazynowych, wydruków z kart kierowców i tachografów cyfrowych czy dokumentów towarzyszących zakupowi ww. oleju typu (listy przewozowe, dowody wpłat). Organ ustalił stany magazynowe oleju opałowego na podstawie arkuszy spisów z natury stanowiących załączniki do protokołu kontroli z dnia 21 lipca 2011 r., zgodnie z którymi na dzień 31 grudnia 2009 r. nie stwierdzono na stanie towarów handlowych i materiałów oraz na dzień 1 stycznia 2011 r. remanent początkowy wyniósł 0. Dodatkowo pozyskano od kontrahentów skarżącego (odbiorców usług transportowych) dokumenty potwierdzające wykonanie usług transportowych (faktury VAT, zlecenia transportowe, dowody WZ, wyjaśnienia odbiorców) na których podstawie ustalono najkorzystniejsze dla skarżącego długości trasy przejazdu. Przy ich sporządzaniu uwzględniono również fakt położenia miejscowości będącej bazą przedsiębiorcy ([...]), miejscowości załadunku (np. [...]itp.), miejscowości rozładunku (np. [...] itp.), oraz faktu powrotu do bazy przedsiębiorcy ([...]). Dla miesiąca sierpnia 2010 r. ustalono ilość przejechanych kilometrów (trasa x ilość kursów) [...] zł, wartość brutto [...] zł. Rozliczenie zaś zużycia oleju napędowego za sierpień 2010 r. wykazano: ilość paliwa ogółem na podstawie faktur będących w dokumentacji podatnika - [...] litrów, w tym ilość paliwa z nieznanego pochodzenia - [...] litrów; ilość przejechanych kilometrów - [...] km; zużycie paliwa przy założeniu spalania wg normy 35l/100 km - [...] litrów; zużycie paliwa przy założeniu spalania wg normy 45l/100 km - [...] litry.