Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący sędzia NSA Ludmiła Jajkiewicz (spr.) sędzia NSA Dariusz Dudra sędzia del. NSA Stanisław Śliwa Protokolant Ilona Szczepańska po rozpoznaniu w dniu 17 listopada 2017 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej F. G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 28 kwietnia 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 1774/14 w sprawie ze skarg F. G. na decyzje Dyrektora Izby Celnej w Krakowie z dnia [...] sierpnia 2014 r. nr [...], nr [...], nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od F. G. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie 2400 (dwa tysiące czterysta) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyrokiem z 28 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1774/14, oddalił skargę F. G. na decyzje Dyrektora Izby Celnej w Krakowie z [...] sierpnia 2014 r. Nr [...], [...], [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego melasy.
Sąd I instancji za podstawę rozstrzygnięcia przyjął następujące ustalenia:
Trzema decyzjami z [...] kwietnia 2014 r., Naczelnik Urzędu Celnego w N. określił skarżącemu wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego melasy [...] i [...] - w kwotach: 10 588 zł, 10 588 zł i 21 176 zł. Organ wskazał, że skarżący nabył wewnątrzwspólnotowo melasę na podstawie faktur: nr [...] z dnia [...] listopada 2011 r. - 20 kg; nr [...] z dnia [...] grudnia 2011 r. - 20 kg; nr [...] z dnia [...] grudnia 2011 r. - 40 kg, który to towar stanowił tytoń do palenia w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. 2014 r., poz. 752 ze zm. - dalej: u.p.a.), od którego nie został zadeklarowany i zapłacony należy podatek. Zgodnie bowiem z art. 98 ust. 8 powołanej ustawy produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych tych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Organ podkreślał, że skarżący nie oferował melasy jako produktu przeznaczonego do aromaterapii lub jako alternatywnego środka leczniczego. Organ zaznaczał, że sam skarżący złożył wniosek o dobrowolne poddanie się odpowiedzialności w związku z przedstawionymi mu zarzutami popełnienia w okresie od 29 stycznia 2011 r. do 9 września 2011 r. przestępstw skarbowych z art. 65 § 3 k.k.s. i art. 91 § 4 k.k.s. w zw. z art. 7 § 1 k.k.s. Następnie wyrokiem z 23 lipca 2013 r., sygn. akt II K 254/13 Sąd Rejonowy w Limanowej udzielił m.in. zezwolenia na dobrowolne poddanie się odpowiedzialności. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał również, że powyższe transakcje były częścią prowadzonej przez skarżącego działalności gospodarczej. Skarżący sprzedawał (oferował do sprzedaży) za pośrednictwem portalu [...] w okresie od 28 marca 2011 r. do 1 maja 2012 r. przede wszystkim melasę do fajki wodnej. Była to melasa w różnych smakach (34 smaki), której cena jednostkowa wskazywała na możliwość nieuiszczenia należnego podatku akcyzowego. Skarżący prowadził również stronę [...] poświęconą zagadnieniom palenia fajki wodnej, akcesoriom do palenia. Skarżący sprzedawał także akcesoria do palenia poza serwisem aukcyjnym na podstawie wystawianych faktur VAT. Na podstawie przeprowadzonej kontroli ksiąg skarżącego ustalono, że skarżący zakupił łącznie na przestrzeni od 1 stycznia 2011 r. do końca czerwca 2012 r. 282,4 kg melasy zapachowej. Przeprowadzone badania próbek uzyskanych podczas przeszukania potwierdziły, że w ich skład wchodziły fragmenty drobno pokrojonych, rozwłóknionych łodyg i żył roślinnych z dodatkiem olejku o aromacie pomarańczowym i wiśniowym. Laboratorium potwierdziło również, że próbki nie zawierały tytoniu, co powodowało, że tego typu towary należało zaklasyfikować do kodu CN 2403 99 90.