Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marzenna Zielińska (spr.) Sędzia NSA Zofia Przegalińska Sędzia del. WSA Jacek Czaja Protokolant Anna Ważbińska po rozpoznaniu w dniu 18 stycznia 2013 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej K. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. z dnia 22 września 2010 r. sygn. akt I SA/Gd 611/10 w sprawie ze skargi K. P. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia [...] maja 2010 r. nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w G. oddalił skargę K. P. (dalej skarżąca) na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w G. z [...] maja 2010 r. w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności.
Sąd I instancji orzekał w następującym stanie faktycznym:
W wyniku postępowania mającego na celu określenie kwoty należnego podatku akcyzowego, prowadzonego w związku ze stwierdzonymi nieprawidłowościami w obrocie olejem opałowym, Naczelnik Urzędu Celnego w S. decyzją z [...] grudnia 2009 r. określił K. P. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące od stycznia 2004 r. do kwietnia 2005 r. w łącznej kwocie 71.368 zł. Postanowieniem z [...] grudnia 2009 r. nadano wskazanej decyzji rygor natychmiastowej wykonalności.
Pismem z [...] stycznia 2010 r. skarżąca wniosła zażalenie na powyższe postanowienie.
Postanowieniem z [...] maja 2010 r. Dyrektor Izby Celnej w G. umorzył postępowanie zażaleniowe. Wskazał, że [...] kwietnia 2010 r. skarżącej została doręczona decyzja Dyrektora Izby Celnej w G. z [...] kwietnia 2010 r. utrzymująca w mocy decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym. W związku z tym organ uznał, że skoro wykonaniu podlega decyzja ostateczna, to postanowienie o nadaniu decyzji organu I instancji rygoru natychmiastowej wykonalności utraciło swój byt prawny, ponieważ postanowienie to wywiera skutek do dnia, w którym organ odwoławczy wyda merytoryczną decyzję, na podstawie której możliwe będzie wykonanie obowiązku, będącego przedmiotem orzekania. Wobec uznania zażalenia za bezprzedmiotowe, organ umorzył postępowanie zażaleniowe.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w G. oddalił skargę K. P. na powyższe postanowienie. Wskazał, że stosownie do przepisu art. 239a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.; dalej Ordynacja podatkowa) decyzje nieostateczne nakładające na podatnika obowiązek podatkowy nie podlegają wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności. Zasadą jest więc, że wykonalne są decyzje ostateczne, o ile ich wykonanie nie zostało wstrzymane, stosownie do art. 239e Ordynacji podatkowej. Podsumowując, Sąd stwierdził, że nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji pierwszoinstancyjnej odnosi skutek wyłącznie do czasu wydania ostatecznej decyzji przez organ odwoławczy.
Następnie Sąd przypomniał, że w wyniku rozpatrzenia odwołania K. P. Dyrektor Izby Celnej w G. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję, której uprzednio nadano rygor natychmiastowej wykonalności.