Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Barbara Stukan-Pytlowany Sędzia NSA Małgorzata Korycińska Sędzia del. WSA Izabela Najda-Ossowska (spr.) Protokolant Jarosław Poturnicki po rozpoznaniu w dniu 8 lipca 2014 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. z dnia 15 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 234/13 w sprawie ze skargi N. Spółki z o.o. w D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we W. do ponownego rozpoznania; 2. zasądza od N. Spółki z o.o. w D. na rzecz Dyrektora Izby Celnej we W. 2.600 (dwa tysiące sześćset) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we W. wyrokiem z dnia 15 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 234/13 po rozpoznaniu skargi "N." Spółki z o.o. w D. (Skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] grudnia 2012r., nr [...] określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego - uchylił zaskarżoną decyzję i orzekł, że nie podlega ona wykonaniu.
Sąd I instancji przyjął za podstawę rozstrzygnięcia następujące ustalenia.
Dyrektor Izby Celnej we W., decyzją z dnia [...] grudnia 2012r. (doręczoną pełnomocnikowi Spółki w dniu 4 stycznia 2013 r.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego we W. z dnia [...] września 2012 r. określającą Skarżącej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego typu pickup marki Nissan Navara w kwocie 11.669 zł. Skarżąca nabyła wskazany samochód na terenie Belgii w czerwcu 2007 r., wprowadzając go na teren Polski w tym samym miesiącu. Na podstawie zebranego materiału dowodowego organy ustaliły, że nabyty samochód jest zasadniczo przeznaczony do przewozu osób i dlatego powinien być klasyfikowany do pozycji CN 8703.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we W., orzekając w sprawie stwierdził, że zaskarżona decyzja została wydana w warunkach przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd I instancji powołał treść art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. poz. 749 ze zm., dalej Ordynacja podatkowa) wywodząc, że pięcioletni termin przedawnienia zobowiązania Skarżącej w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki Nissan Navara, nabytego w dniu 25 czerwca 2007 r. i zarejestrowanego na terytorium Polski rozpoczynał bieg w dniu 31 grudnia 2007 r. i kończył się w dniu 31 grudnia 2012 r. W ocenie Sądu pierwszej instancji, wbrew stanowisku organu odwoławczego, istotna jest data doręczenia decyzji organu podatkowego drugiej instancji, nie zaś data jej wydania. Sąd wskazał, że stosownie do art. 212 zdanie pierwsze O.p. organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia, co wskazuje, że dopóki decyzja nie zostanie doręczona stronie w sposób zgodny z przepisami o doręczeniach, nie wchodzi do obrotu prawnego. Sąd uznał to za istotne z uwagi na art. 21 § 3 O.p., zgodnie z którym jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. Skarżąca nie zadeklarowała podatku akcyzowego, wobec czego koniecznym było określenie zobowiązania podatkowego w drodze decyzji, która powinna zostać doręczona do chwili upływu terminu przedawnienia. Sąd podkreślił, że istotą przedawnienia z art. 70 O.p. jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa (art. 59 § 1 pkt 9 O.p.) i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty. Ustawodawca w art. 70 § 2-8 O.p. określił jednak, w jakich przypadkach powyższa zasada doznaje ograniczeń. Na przypadek wymieniony w art. 70 § 6 pkt 1 O.p., powołał się organ odwoławczy. Zgodnie z tym przepisem bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiążą się z niewykonaniem tego zobowiązania.