Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Barbara Stukan-Pytlowany (spr.) Sędzia NSA Małgorzata Korycińska Sędzia del. WSA Izabela Najda-Ossowska Protokolant Jarosław Poturnicki po rozpoznaniu w dniu 8 lipca 2014 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. z dnia 15 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 218/13 w sprawie ze skargi N. Spółki z o.o. w D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we W. do ponownego rozpoznania; 2. zasądza od N. Spółki z o.o. w D. na rzecz Dyrektora Izby Celnej we W. 2.600 (dwa tysiące sześćset) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we W. wyrokiem z dnia 15 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 218/13 po rozpoznaniu skargi "N." Spółki z o.o. w D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] grudnia 2012 r., nr [...] określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego - uchylił zaskarżoną decyzję i orzekł, że nie podlega ona wykonaniu.
Sąd I instancji przyjął za podstawę rozstrzygnięcia następujące ustalenia.
Dyrektor Izby Celnej we W., decyzją z dnia [...] grudnia 2012 r. (doręczoną pełnomocnikowi Spółki w dniu [...] stycznia 2013 r.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego we W. z dnia [...] października 2012 r. określającą "N." Spółce z o.o. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego typu pickup marki Mitsubishi L200 INTENSE + AT w kwocie 11.162 zł. Spółka nabyła wskazany samochód na terenie Belgii w dniu [...] lipca 2007 r., wprowadzając go na teren Polski w tym samym miesiącu i odsprzedała go w dniu [...] lipca 2007 r. Na podstawie zebranego materiału dowodowego organy ustaliły, że nabyty samochód jest zasadniczo przeznaczony do przewozu osób i dlatego powinien być klasyfikowany do pozycji CN 8703.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we W., orzekając w sprawie stwierdził, że zaskarżona decyzja została wydana w warunkach przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Sąd I instancji powołał treść art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tj. Dz. U. poz. 749 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa) i art. 80 ust. 3 pkt 3) ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm., dalej: ustawa o podatku akcyzowym) i z treści tych przepisów wywiódł, że pięcioletni termin przedawnienia zobowiązania skarżącej spółki w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki Mitsubishi L200 INTENSE + AT, nabytego w dniu [...] lipca 2007 r. i zarejestrowanego na terytorium Polski w dniu [...] lipca 2007 r., rozpoczynał bieg w dniu [...] grudnia 2007 r. i kończył się w dniu [...] grudnia 2012 r.
Zdaniem Sądu, do stwierdzenia, że w sprawie doszło do określenia zobowiązania podatkowego mimo jego przedawnienia wymagane jest rozstrzygnięcie dwóch kwestii: po pierwsze, czy określenie tego zobowiązania nastąpiło w chwili wydania decyzji Dyrektora Izby Celnej (tj. w dniu [...] grudnia 2012 r.) czy w chwili jej doręczenia podatnikowi (tj. w dniu [...] stycznia 2013 r.), i po drugie, czy bieg terminu przedawnienia uległ zawieszeniu na skutek postanowienia Naczelnika Urzędu Celnego we W. z dnia [...] grudnia 2012 r. o wszczęciu śledztwa w sprawie o przestępstwo skarbowe oraz doręczenia Dyrektorowi Zarządu skarżącej spółki postanowienia o przedstawieniu zarzutów.
Na wstępie rozważań nad pierwszym problemem, Sąd wskazał na unormowania z art. 211 i 212 Ordynacji podatkowej.
Stosownie do art. 211 Ordynacji podatkowej decyzję doręcza się stronie na piśmie. Z treści tego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że wszystkie decyzje podatkowe muszą być sporządzone na piśmie i doręczone stronom. Z kolei przepis art. 212 Ordynacji podatkowej stanowi, że organ podatkowy, który wydał decyzję jest nią związany od chwili jej doręczenia. Przepis ten określa moment, w którym decyzja podatkowa wchodzi do obrotu prawnego. Jest nim chwila doręczenia tej decyzji stronie postępowania. Od tego momentu decyzja wiąże organ podatkowy, który ją wydał, oraz stwarza określone w niej uprawnienia i obowiązki o charakterze procesowym i materialnym.