Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Anna Stec Sędziowie NSA Ludmiła Jajkiewicz (spr.) Marzenna Zielińska Protokolant Beata Kołosowska po rozpoznaniu w dniu 21 sierpnia 2014 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej A.H.K.M.iA.S. Sp.j. w C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. z dnia 17 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 205/13 w sprawie ze skargi A.H.K.M.iA.S. Sp.j. w C. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia [...] grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od A.H.K.M.iA.S. Sp.j. w C. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w G. 600 (sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w G. wyrokiem z dnia 17 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 205/13 oddalił skargę A. H. K. M. i A.S. Spółka Jawna z siedzibą w C. (dalej: spółka) na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.
Sąd I instancji za podstawę rozstrzygnięcia przyjął następujące ustalenia:
Na skutek przeprowadzonej przez pracowników Urzędu Celnego kontroli podatkowej w spółce ustalono, że w okresie od [...] r. do [...] r. podatnik dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego 130 pojazdów typu pickup, wśród nich samochodu marki [...] o nr identyfikacyjnym [...] Pojazd ten został zakupiony w dniu [...] r. za kwotę [...] euro. W dniu [...] r. samochód ten został po raz pierwszy zarejestrowany w N.. W polu 5 dowodu rejestracyjnego umieszczono adnotację, że jest to pojazd ciężarowy z otwartą skrzynią, a także, że posiada 5 miejsc siedzących. W dniu [...] r. przedmiotowy samochód został przez podatnika sprzedany za kwotę [...] zł.
Decyzją z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego w S. określił spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego opisanego pojazdu marki M. w wysokości [...] zł.
Po rozpoznaniu odwołania spółki, Dyrektor Izby Celnej w G. decyzją z dnia [...] r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu, wskazał, że w niniejszej sprawie kwestią zasadniczą było ustalenie, czy pojazd marki M. (zaliczany do pojazdów typu pickup, posiadający oddzielną skrzynię ładunkową) podlega zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą jako samochód osobowy. Jak wskazał organ odwoławczy, będący przedmiotem niniejszego postępowania pojazd typu pickup służyć może zarówno do przewozu osób (na co wskazuje wyposażenie samochodu), jak i towarów, jednak nie można ocenić, że służy on wyłącznie do przewozu towarów, lecz zasadniczo przeznaczony jest do przewozu pasażerów. Świadczył o tym, zdaniem organu, w pierwszej kolejności fakt, że pojazd wyposażony jest w dwa rzędy siedzeń, służących do przewozu pięciu osób. Na typowo osobowe przeznaczenie wskazywało także, w ocenie organu, wyposażenie pojazdu stwierdzone podczas oględzin m.in.: pasy bezpieczeństwa dla wszystkich siedzeń, tapicerka drzwi, drzwi pasażerskie wyposażone w podłokietniki, mechanizm opuszczania szyb, klamki wewnętrzne i zewnętrzne. Jak zaznaczył organ, fakt, że przedmiotowy samochód posiada przestrzeń ładunkową zwiększa jego zastosowanie także do przewozu towarów, jednak jest to funkcja dodatkowa, uzupełniająca, ale nie dominująca.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Dyrektor Izby Celnej w G. odwołał się do treści "Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich" do pozycji 8703 (stanowiących uzupełnienie Not do Systemu Zharmonizowanego), która obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne" (służące do przewozu zarówno osób, jak i towarów) m.in. typu pickup. Pojazd taki posiada zwykle więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie - zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Zaznaczono jednocześnie, że pojazdy te należy klasyfikować do pozycji 8704, jeśli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie.