Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zajda Sędziowie NSA Zofia Borowicz del. WSA Ludmiła Jajkiewicz (spr.) Protokolant Beata Cisek po rozpoznaniu w dniu 25 listopada 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Ł. z dnia 7 sierpnia 2009 r. sygn. akt I SA/Łd 401/09 w sprawie ze skargi Z.M. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] stycznia 2009 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Ł.; 2. zasądza od Z.M. na rzecz Ministra Finansów kwotę 340 (trzysta czterdzieści) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 7 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 401/09, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Ł. uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] stycznia 2009 r., nr [...], w zakresie podatku akcyzowego.
W uzasadnieniu powyższego wyroku Sąd, uznając skargę za zasadną, przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
Wnioskiem z dnia 14 listopada 2008 r. (uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2008 r.) Z.M. (dalej: skarżący) wystąpił do organu o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zwolnienia od podatku akcyzowego nabycia wewnątrzwspólnotowego olejów do silników klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 81.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż skarżący od kilku lat kupuje w innych krajach Wspólnoty produkty wykorzystywane do smarowania silników, to jest oleje silnikowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 81 i symbolu PKWiU 23.20.18 - 50.20, a następnie sprzedaje je w kraju, odbiorcom ostatecznym lub pośrednikom.
W ocenie skarżącego oleje przeznaczone do celów innych niż napędowe lub opałowe, ponieważ nie mogą być zaliczone do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz objęte jednolitymi zasadami opodatkowania i obrotu we wszystkich państwach Unii Europejskiej, są zwolnione od akcyzy, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97, poz. 966 ze zm. - dalej: rozporządzenie w sprawie zwolnienia od akcyzy). Znajduje to potwierdzenie w orzeczeniu Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (w skrócie: ETS) w sprawach połączonych C-145/06 i C-146/06.
Minister Finansów w indywidualnej interpretacji z dnia [...] stycznia 2009 r. uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe.
Organ wskazał, powołując się na art. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm. - dalej: ustawa o podatku akcyzowym), iż wyrobami zharmonizowanymi są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 2 do powołanej ustawy, w którym pod pozycją 4 wymienia się produkty rafinacji ropy naftowej o symbolu PKWiU 23.20 i kodzie CN 2710.
Organ wskazał też, iż stosownie do postanowień rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) stawka podatku akcyzowego na oleje smarowe sprzedawane w kraju i nabywane wewnątrzwspólnotowo wynosi 1.180,00 zł/1.000 l. Natomiast stosownie do § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnienia od akcyzy, zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo, jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo, jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Zwolnienie to ma zastosowanie, zgodnie z § 13 ust. 2a powołanego rozporządzenia pod warunkiem, iż sprzedaż tych wyrobów dokonywana jest ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub jest dokonywana przez podmiot, o którym mowa w § 13 ust. 2b pkt 2 tego rozporządzenia, a więc przez podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów podmiotom zużywającym wyroby do celów zwolnionych od akcyzy, o której mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 powołanego rozporządzenia i które złożą oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnienie.