Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kabat-Rembelska (spr.) Sędzia NSA Andrzej Kuba Sędzia NSA Urszula Raczkiewicz Protokolant Kacper Tybuszewski po rozpoznaniu w dniu 20 maja 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 3 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Łd 255/09 w sprawie ze skargi N. P. Spółki z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] grudnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji o zwrocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Łodzi; 2. zasądza od N. P. Spółki z o.o. w W. na rzecz Dyrektora Izby Celnej w Ł. kwotę 340 zł (trzysta czterdzieści) tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 255/09 po rozpoznaniu sprawy ze skargi N. P. spółka z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] grudnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji o zwrocie podatku akcyzowego, uchylił zaskarżoną decyzję oraz stwierdził, że uchylona decyzja nie podlega wykonaniu.
Sąd orzekł w następującym stanie faktycznym i prawnym.
N. P. spółka z o.o. w W., pismem z [...] sierpnia 2005 r. wniosła o zwrot akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w wysokości [...]zł, z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej za miesiąc sierpień 2005 r. Przedmiotem dostawy był preparat kosmetyczny do higieny jamy ustnej, przeznaczony do sprzedaży detalicznej A. E. klasyfikowany do kodu CN 3306, który w swym składzie zawiera ponad 24 % czystego alkoholu.
Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. decyzją z dnia [...] listopada 2005 r. określił kwotę podatku akcyzowego do zwrotu z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów akcyzowych zharmonizowanych w wysokości [...]zł.
Dyrektor Izby Celnej w Ł. postanowieniem z dnia [...] lutego 2008 r., wszczął z urzędu postępowanie w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] listopada 2005 r., a następnie decyzją z [...] kwietnia 2008 r., stwierdził nieważność tej ostatnio wymienionej decyzji.
W uzasadnieniu organ podniósł, że decyzja Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] lipca 2005 r. została wydana z rażącym naruszeniem prawa, gdyż wbrew przesłankom z art. 60 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, póz. 257, ze zm., dalej: ustawa o podatku akcyzowym), określono kwotę podatku akcyzowego do zwrotu z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej, w sytuacji, gdy przedmiotowy preparat do higieny jamy ustnej nie jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.
Dyrektor Izby Celnej w Ł. decyzją z dnia [...] grudnia 2008 r., rozpatrując sprawę na skutek odwołania N. P. spółki z o.o., utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uwzględniając skargę podniósł, że od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł.z dnia [...] listopada 2005 r., którą określono kwotę podatku akcyzowego do zwrotu z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów akcyzowych nie zostały wniesione środki odwoławcze, wobec czego stała się ona ostateczna. Stwierdzenie nieważności tej decyzji z przyczyny określonej w art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej nastąpiło po upływie prawie 3 lat od jej wydania.
Sąd zauważył, że o rażącym naruszeniu prawa, w rozumieniu art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, można mówić w sytuacji, gdy orzeczenie wydane przez organ w sposób ewidentny odbiega od obowiązującej normy prawnej, przy czym wykładnia tej normy nie budzi wątpliwości. Nie można natomiast mówić o rażącym naruszeniu prawa, gdy na gruncie danego przepisu możliwy jest wybór różnych jego interpretacji. WSA podkreślił, że nie chodzi tu o błędy wykładni prawa, ale o przekroczenia prawa w sposób jasny i niedwuznaczny. W ocenie Sądu w rozpoznawanej sprawie taka sytuacja nie miała miejsca. Dyrektor Izby Celnej w Ł. posłużył się trybem nadzwyczajnym w sposób wskazujący na utożsamienie tego trybu z weryfikacją decyzji I instancji na zasadach obowiązujących w zwyczajnej - instancyjnej kontroli takiej decyzji. W świetle powyższego Sąd uznał, że zarzut naruszenia art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej zasługiwał na uwzględnienie.