Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Myślińska Sędziowie NSA Zofia Borowicz Stanisław Gronowski (spr.) Protokolant Karolina Mamcarz po rozpoznaniu w dniu 4 sierpnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej R. K., J. Ł.- Z. s.c. w Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w R. z dnia 20 listopada 2008 r. sygn. akt I SA/Rz 313/08 w sprawie ze skargi R. K., J.Ł.- Z. s.c. w Ł. na decyzje Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...], z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...], z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w R.; 2. odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w R. z dnia 20 listopada 2008 r., sygn. akt I SA/Rz 313/08, wydanym w sprawie ze skargi R. K. i J. Ł. wspólników spółki cywilnej T. s.c. na decyzje Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...], nr [...] i nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiące wrzesień, październik i listopad 2005 r., oddalono skargę.
Sąd ustalił następujący stan faktyczny sprawy:
W wyniku kontroli podatkowej przeprowadzonej w T. s.c., zwanej dalej "spółką", ustalono, iż w okresie od 1 września 2005 do 30 listopada 2005 r. dokonywała ona sprzedaży oleju opałowego o nazwie handlowej - "J." i kodzie PKWiU 23.20.17-00.39, zaliczającego się do olejów opałowych, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy temperaturze 3500C oraz których gęstość w temperaturze 150C jest niższa od 890 kg/m3. Olej ten podlegał obowiązkowi barwienia na kolor czerwony, stosownie do przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005 r. w sprawie znakowania i barwienia paliw silnikowych oraz olejów opałowych dla celów kontroli obrotu (Dz. U. Nr 96, poz. 815). Spółka dokonywała sprzedaży tego oleju za pośrednictwem odmierzacza paliw ciekłych, model HOC 0414, nr fabr. 9404020, którą to okoliczność przyznał w dniu 20 marca 2006 r. wspólnik J. Ł. Ponadto spółka pobierała od nabywców stosowne oświadczenia o przeznaczeniu nabywanego oleju na cele opałowe. Omawianego oleju spółka sprzedała: we wrześniu 2005 r. 18.761,19 litra, w październiku 2005 r. 15.245,23 litra oraz w listopadzie 2005 r. 6.413,54 litra. Nabywcami oleju były osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
Decyzjami z dnia [...] kwietnia 2006 r. określono spółce zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiące: wrzesień, październik i listopad 2005 r. Decyzje te zostały utrzymane w mocy decyzjami Dyrektora Izby Celnej w P.
Rozpoznając skargę na powyższe decyzje Wojewódzki Sąd Administracyjny w R. wyrokiem z dnia 3 kwietnia 2007 r. sygn. akt I SA/Rz 605/06 uchylił zaskarżone decyzje.
Jak wskazał Sąd na mocy art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zwana dalej "u.p.a.", opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. W myśl art. 65 ust. 1 tej ustawy stawka akcyzy na paliwa silnikowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 233 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 60 zł od 1.000 kg gotowego wyrobu. Sąd wskazał również na przepis art. 65 ust. 1a pkt 1 powołanej ustawy, w świetle którego w przypadku użycia olejów opałowych lub olejów napędowych, przeznaczonych na cele opałowe, które nie spełniają warunków określonych w odrębnych przepisach, w szczególności wymogów prawidłowego znakowania i barwienia, użycia ich niezgodnie z przeznaczeniem, a także sprzedaży ich za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych, stawka akcyzy wynosi dla olejów opałowych lub olejów napędowych przeznaczonych na cele opałowe - 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu.