Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Artur Mudrecki (sprawozdawca), Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia del. NSA Grażyna Jarmasz, Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 22 sierpnia 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej D.-M. Spółki z o.o. w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 marca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3669/06 w sprawie ze skargi D.-M. Spółki z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 6 września 2006 r., nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia lub zmiany decyzji w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie, 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz D. - M. Spółki z o.o. w W. kwotę 397 zł (słownie: trzysta dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.
1.1. Wyrokiem z dnia 15 marca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3669/06, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę D.-M. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 6 września 2006 r., nr [...].
1.2. Jak wynika z treści uzasadnienia orzeczenia Sądu pierwszej instancji, zaskarżoną decyzją, Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy własną decyzję z dnia 16 maja 2006 r., nr [...], odmawiającą Sp. z o.o. D.-M. uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej Izby Skarbowej w W. z dnia 9 kwietnia 2003 r., nr [...], w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ wyjaśnił, że możliwość zmiany lub uchylenia decyzji ostatecznych określających wysokość zwrotu podatku została wyłączona na podstawie art. 253b pkt 6 Ordynacji podatkowej. Dotyczy to również decyzji w sprawach nadpłaty wydanych na podstawie art. 72-80 Ordynacji podatkowej. Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego, a za taką należy uznać również nadpłatę w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
2. Skarga do Sądu pierwszej instancji
2.1. Na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej została wniesiona skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Zarzucono w niej naruszenie;
- art. 120 w związku z art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, poprzez niezastosowanie legalnej definicji zwrotu podatku,
- art. 120 w związku z art. 72 Ordynacji podatkowej, poprzez uznanie, że nadpłata stanowi zwrot podatku,
- art. 253b pkt 6 Ordynacji podatkowej poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie,
- art. 253 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez bezzasadną odmowę zastosowania,
- art. 121 Ordynacji podatkowej - poprzez wykładnię przepisów postępowania ukierunkowaną na wydanie negatywnego rozstrzygnięcia,
- art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez utrzymanie w mocy decyzji rażąco naruszającej zasady postępowania podatkowego.
2.2. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie.
3. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji.
3.1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie skargę oddalił. Sąd pierwszej instancji wskazał, że dla rozstrzygnięcia sprawy istotne jest ustalenie: czy "zwrot podatku" oznacza również "zwrot nadpłaty podatku" oraz czy określenie wysokości nadpłaty oznacza również odmowę jej zwrotu. Sąd ten dalej stwierdził, że ze zwrotem podatku o jakim mowa w art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej mamy do czynienia, gdy nastąpi nadpłata podatku, o której mowa w przepisach zamieszczonego w Dziale III Ordynacji podatkowej Rozdziału 9 "Nadpłata" (art. 72-80). Za nadpłatę uznaje się w szczególności kwoty nadpłaconego lub nienależycie zapłaconego podatku lub podatku pobranego przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej. Generalną zasadą jest, że nadpłata podlega zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlega zwrotowi z urzędu.