Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka - Medek, Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia WSA del. Bożena Dziełak (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Czuduk, po rozpoznaniu w dniu 26 czerwca 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 września 2017 r. sygn. akt I SA/Łd 581/17 w sprawie ze skargi Gminy K. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 21 lutego 2017 r. nr 1061-IPTPP3.4512.684.2016.1.MJ w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną
1. Zaskarżonym wyrokiem z 27 września 2017 r. sygn. akt I SA/Łd 581/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi ("WSA") uchylił skierowaną do Gminy K. ("Gmina") interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów ("Minister") z 21 lutego 2017 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
2. WSA przedstawił następujący stan sprawy.
2.1. Opisując stan faktyczny we wniosku o wydanie interpretacji Gmina wskazała, że od 1 stycznia 2017 r. wraz ze swymi jednostkami organizacyjnymi, które nie były podatnikami (Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w K. - "MOPS" i Zespół Szkolno-Przedszkolny w K. - "ZS-P") będzie jednym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2016 r. poz. 1579 ze zm.) - dalej "u.s.g.", do zadań Gminy należy pomoc społeczna i edukacja publiczna. MOPS realizuje zadania określone w art. 17 ust. 1 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 930 ze zm.) - dalej "u.p.s.", uzyskując dochody z usług pielęgnacyjnych, które to świadczenia przyznawane są administracyjną decyzją kierownika MOPS. Natomiast ZS-P przyjmuje od rodziców opłaty za korzystanie z przedszkola (czesne) oraz opłaty od dzieci i nauczycieli za wyżywienie w stołówkach, działających zgodnie z art. 67a ust.1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2016 r. poz. 1943) - dalej "u.s.o.".
W związku z powyższym Gmina zadała pytanie, czy po centralizacji od 1 stycznia 2017 r. zrealizowane dochody dotyczące świadczenia usług pielęgnacyjnych, opłat od rodziców za korzystanie z przedszkola (czesne) oraz opłat od dzieci i nauczycieli za wyżywienie należy wykazywać w deklaracji VAT-7 jako dochody zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 i 26 ustawy o podatku od towarów i usług, czy niepodlegające opodatkowaniu, jak wynika z art. 15 ust. 6 tej ustawy?
W ocenie Gminy świadczenie usług pielęgnacyjnych oraz opłaty za korzystanie z przedszkola i za wyżywienie nie podlegają opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
2.2. W interpretacji indywidualnej z 21 lutego 2017 r. Minister, z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w L., stanowisko Gminy ocenił jako nieprawidłowe.
Wyjaśnił, że organy władzy publicznej są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Sama realizacja świadczenia pielęgnacyjnego przyznanego na podstawie decyzji administracyjnej stanowi czynność cywilnoprawną. Świadcząc usługi pielęgnacyjne Gmina będzie zatem podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) - dalej "u.p.t.u.". Usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 u.p.t.u.