Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia NSA Arkadiusz Cudak (sprawozdawca), Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz, Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 22 września 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 5 grudnia 2014 r. sygn. akt I SA/Lu 540/14 w sprawie ze skargi R. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 28 kwietnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2007 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R. Z. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w L. kwotę 120zł (słownie: sto dwadzieścia złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 5 grudnia 2014 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, w sprawie o sygnaturze akt I SA/Lu 540/14, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2016 r., poz. 718), dalej p.p.s.a., oddalił skargę R. Z. (dalej: Strona lub Skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. (dalej: Dyrektor IS lub organ odwoławczy) z dnia 28 kwietnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2007 r.
1. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi
Zaskarżoną decyzją Dyrektor IS - po rozpatrzeniu odwołania Strony od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. P. (dalej: Naczelnik US lub organ pierwszej instancji) z dnia 23 grudnia 2013 r. określającej za kwiecień 2007 r. kwotę nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy - utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że wobec Strony została przeprowadzona kontrola podatkowa, a następnie postępowanie podatkowe w zakresie prawidłowości i rzetelności rozliczeń w podatku od towarów i usług za miesiące: styczeń - maj oraz październik - grudzień 2007 r. W efekcie poczynionych ustaleń Naczelnik US decyzją z dnia 5 grudnia 2012 r. określił Stronie kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za kwiecień 2007 r. w wysokości niższej niż wykazana w deklaracji VAT-7. Powyższe rozstrzygniecie Dyrektor IS - decyzją z dnia 10 kwietnia 2013 r. wydaną po rozpatrzeniu odwołania Strony - uchylił i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji.
Następnie po przeprowadzeniu w sprawie dodatkowego postępowania dowodowego, Naczelnik US w dniu 23 grudnia 2013 r. wydał decyzję określającą Stronie za kwiecień 2007 r. kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości niższej niż zadeklarowana. W uzasadnieniu przedmiotowej decyzji organ pierwszej instancji wskazał na fakt wydania w dniu 23 grudnia 2013 r. decyzji zmieniającej rozliczenie Strony z tytułu podatku od towarów i usług za marzec 2007 r. Wspomnianą decyzją ten sam organ podatkowy określił Stronie kwotę zobowiązania podatkowego w miejsce zadeklarowanej uprzednio kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W wyniku podjętych czynności procesowych stwierdzono bowiem nieprawidłowości w zakresie podatku naliczonego, wynikające z uwzględnienia w rozliczeniach za styczeń, luty i marzec 2007 r. faktur VAT wystawionych przez "S. i S. M. N. i Z. Z. F.", dokumentujących zakup złomu stalowego. Z ustaleń organu wynikało tymczasem, że faktury te nie dokumentują stwierdzonych w nich czynności, ponieważ osoba sprzedawcy i osoba widniejąca na fakturach jako sprzedawca nie są tożsame. Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy uprawniał do stwierdzenia, że widniejący na spornych fakturach jako sprzedawca Z. F. w rzeczywistości nie dokonywał dostaw towarów objętych tymi fakturami. Nie był on bowiem właścicielem tych towarów, a jedynie firmował działalność gospodarczą innej osoby - M. F.. Zmiana rozliczenia za marzec 2007 r. spowodowała w konsekwencji konieczność zmiany rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług dokonanego w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2007 r.