Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Izabela Najda-Ossowska (spr.), Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia WSA del. Elżbieta Olechniewicz, po rozpoznaniu w dniu 1 grudnia 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 25 marca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 141/21 w sprawie ze skargi I. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.511.2020.1.MT w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
1. Wyrokiem z 25 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 141/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm., dalej: P.p.s.a.), uwzględnił skargę I. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sp. komandytowa z siedzibą w K. (dalej: Skarżąca/Spółka) i uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ) z 17 listopada 2020 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
2. Powyższy wyrok Organ zaskarżył w całości skargą kasacyjną, zarzucając naruszenie prawa materialnego w rozumieniu art. 174 pkt 1 P.p.s.a., w postaci art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2018 poz. 2174, ze zm., dalej: ustawa o VAT) przez błędną wykładnię powołanych przepisów polegającą na przyjęciu przez Sąd pierwszej instancji, że podatnikowi prowadzącemu działalność hotelową przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych od podmiotów trzecich usług gastronomicznych, albowiem uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT naruszało klauzulę stałości wyrażoną w art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, s. 1-118, ze zm., dalej: dyrektywa VAT) podczas gdy prawidłowa wykładnia omawianych przepisów winna prowadzić Sąd pierwszej instancji do wniosku, że Spółce po 1 grudnia 2008 r. nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych usług gastronomicznych, a uchylenie przez ustawodawcę od 1 grudnia 2008 r. artykułu 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) nie spowodowało naruszenia zasady stałości.
3. W świetle tak sformułowanych podstaw kasacyjnych Organ wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi na zasadzie art. 188 P.p.s.a. oraz jej oddalenie, domagając się przy tym zasądzenia zwrotu kosztów postępowania oraz rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym w rozumieniu art. 182 § 2 P.p.s.a.
4. W odpowiedzi na skargę kasacyjną wniesioną przez prokurenta Spółki - podtrzymano dotychczasowe stanowisko w sprawie wnosząc o jej oddalenie. Skarżąca nie żądała przeprowadzenia rozprawy.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje:
5. Skarga kasacyjna rozpoznana w granicach wyznaczonych przez art. 183 § 1 P.p.s.a. nie ma uzasadnionych podstaw. Zarzuty oparte zostały na podstawie kasacyjnej przewidzianej w art. 174 pkt 1 P.p.s.a. tj naruszeniu prawa materialnego w postaci błędnej wykładni art. 86 ust 1 w związku z art. 88 ust 1 pkt 4 lit. a) oraz b) ustawy o VAT przy uwzględnieniu klauzuli stand still określonej w art. 176 Dyrektywy 112.
6. W stanie faktycznym sprawy przedstawionym we wniosku Skarżąca wskazała, że prowadzi aparthotel oferując gościom miejsca noclegowe wraz ze śniadaniem wliczonym w cenę. Śniadania te kupowane są przez Spółkę od zewnętrznego dostawcy. Restauracja znajdująca się w hotelu prowadzona jest przez niezależny podmiot (ajenta). W sytuacji, gdy gość hotelowy zamawia posiłek (usługę gastronomiczną) w restauracji i prosi o dopisanie jego kosztu do ceny pokoju, nabywcą usługi gastronomicznej staje się Spółka, która zostaje obciążona kosztami usługi przez restaurację (restauracja wystawia fakturę na Spółkę), a następnie sama obciąża tymi kosztami gościa doliczając koszt usługi gastronomicznej do ceny noclegu. W takiej sytuacji na fakturze wystawionej przez Spółkę znajdzie się osobno koszt noclegu jak również koszt usługi gastronomicznej, którą Spółka zakupiła od podmiotu prowadzącego restaurację. Okazjonalnie w hotelu odbywają się także wesela, konferencje, sympozja, szkolenia, itp., w ramach których, oprócz wynajęcia sali konferencyjnej, Spółka nierzadko dostarcza uczestnikom posiłki zakupując je od podmiotu zewnętrznego (albo firmy cateringowej, albo restauracji hotelowej prowadzonej przez niezależnego ajenta). W opisanych wyżej przypadkach zakup i odprzedaż usług gastronomicznych pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.