Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Bartosz Wojciechowski (spr.), Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia WSA del. Dominik Mączyński, po rozpoznaniu w dniu 27 maja 2022 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B.C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 3 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Bk 421/21 w sprawie ze skargi B. C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) w sentencji wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 3 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Bk 421/21 prostuje oczywistą omyłkę w ten sposób, że słowa "na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej" zastępuje słowami "na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej".
1. Wyrok sądu I instancji i przedstawiony przez ten sąd tok postępowania przed organami podatkowymi
1.1. Wyrokiem z dnia 3 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Bk 421/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę B. C. (dalej: wnioskodawca, podatnik, skarżący, zainteresowani) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca 2021 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
1.2 We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
W dniu 14 kwietnia 2021 wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek skarżącego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy działki nr X/10 i planowanej dostawy czterech kolejnych działek. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
W dniu 27 marca 1992 r. wnioskodawcy (skarżący i jego małżonka) otrzymali od rodziców skarżącego w darowiźnie działkę nr X o powierzchni 1 ha 8200 m², położoną we wsi C.. Rodzice wnioskodawcy nabyli tę ziemię zgodnie z prawomocnym aktem własności ziemi wydanym przez Prezydium Powiatowej Rady Narodowej w B. 2 kwietnia 1973 r. Otrzymana działka stanowiła wspólność ustawową i obciążona była dożywociem na rzecz małżonków R. (J. R. zmarł w 1978 r., a O. R. zmarła w 2000 r.). Otrzymana przez wnioskodawców działka stanowiła grunty rolne, orne i użytki zielone. Przedmiot umowy objęty został wspólnością majątkową małżeńską.
Na mocy decyzji z 16 kwietnia 1992 r. Burmistrza Miasta i Gminy S. wnioskodawcy uzyskali pozwolenie na budowę na działce nr X budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego. Dnia 12 listopada 2012 r. decyzją Burmistrza S,. działka nr X została podzielona na następujące działki: nr X/1 o powierzchni 0,0073 ha, nr X/2 o powierzchni 0,1558 ha, nr X/3 o powierzchni 0,2385 ha oraz nr X/4 o powierzchni 1,4193 ha. Decyzja zobowiązała wnioskodawców do ustanowienia służebności przejścia i przejazdu oraz ułożenia infrastruktury do nowo wydzielonych działek. Decyzja ta była spowodowana koniecznością wytyczenia drogi dojazdowej do działki X oraz działek sąsiednich o numerach Y i Z, będących własnością sąsiadów. Wniosek o ustalenie warunków zabudowy został złożony wspólnie z sąsiadami 9 września 2011 r. Decyzją z 28 października 2020 r. decyzja została przeniesiona na rzecz sąsiadów.
Ze względu na chorobę wnioskodawczyni, w dniu 3 kwietnia 2013 r. wnioskodawcy zawarli umowę dzierżawy z bratem wnioskodawczyni. Umowa dzierżawy została zawarta w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników i dotyczyła gospodarstwa rolnego złożonego z działek nr: A, B, C, D, E, F, G, X/1, X/2, X/3 i X/4. Umowę zawarto na okres 10 lat od dnia jej zawarcia. Na jej podstawie dzierżawca nie płaci czynszu dzierżawnego, ale zobowiązał się do płacenia podatków i innych należności związanych z utrzymaniem przedmiotu dzierżawy oraz pokrywać świadczenia na rzecz Skarbu Państwa. Umowa była dotychczas czterokrotnie aneksowana. Dnia 2 listopada 2013 r. (aneks 1) jako przedmiot umowy dzierżawy określono gospodarstwo rolne wraz z budynkiem gospodarczym oraz wyłączono z umowy dzierżawy działki nr: X/1 i X/3. Dnia 26 kwietnia 2016 r. (aneks 2) wyłączono z umowy dzierżawy działkę nr G. Dnia 9 maja 2016 r. (aneks 3) umową dzierżawy objęto dodatkowo działki G/6 i G/7 powstałe po podziale działki nr G. Dnia 3 września 2020 r. (aneks 4) wyłączono z umowy dzierżawy działkę nr X/2 oraz działki nr X/9 i nr X/10, powstałe po podziale działki nr X/4. Dnia 13 lipca 2015 r. wnioskodawcy zawarli z sąsiadami umowę o ustalenie służebności gruntowych w celu zapewnienia wewnętrznej drogi dojazdowej do działek X/3, X/4 oraz działek sąsiadów.