Skarga kasacyjna na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów w przedmiocie podatku od towarów i usług
Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak (spr.), Sędzia NSA Zbigniew Łoboda, Sędzia WSA del. Elżbieta Olechniewicz, po rozpoznaniu w dniu 8 grudnia 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 1 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 715/17 w sprawie ze skargi G. S.A. z siedzibą w G. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 19 grudnia 2016 r. nr 0461-ITPP3.4512.635.2016.2.AT w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie strona 1/9

1. Wyrok sądu pierwszej instancji

1.1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 1 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 715/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (dalej: sąd pierwszej instancji), po rozpoznaniu skargi G. S.A. w G. (dalej: skarżąca lub spółka) na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów (dalej: organ podatkowy) z dnia 19 grudnia 2016 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług, uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania.

1.2. Z uzasadnienia wyroku wynika, że pytania skarżącej dotyczyły momentu powstania obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych w związku z wejściem w życie z dniem 1 sierpnia 2016 r. zmian do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm., dalej: u.p.t.u.), wynikających z ustawy z dnia 7 lipca 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1052 ze zm., dalej: Pakiet Paliwowy). Przedmiotem pytań skarżącej była wykładnia art. 103 ust. 5a pkt 2 u.p.t.u. (pytanie 1: jaki dokładnie dzień powinien być traktowany jako "dzień wprowadzenia towarów do składu podatkowego"), art. 103 ust. 5a pkt 1 u.pt.u. (pytanie 2: jaki dokładnie dzień powinien być traktowany jako "dzień wprowadzenia towarów do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych"), art. 103 ust. 5a pkt 3 oraz ust. 5b u.p.t.u. (pytania 3 i 4: jaki dokładnie dzień powinien być traktowany jako "dzień otrzymania towarów", jaki dokładnie moment powinien być traktowany jako "chwila przemieszczenia towarów na terytorium kraju"), art. 30 ust. 2a oraz 2b u.p.t.u. (pytania 5, 6 i 7: jaką ilość nabywanych wewnątrzwspólnotowo paliw silnikowych należy przyjąć na potrzeby wyliczenia podstawy opodatkowania przy przemieszczeniach realizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i poza tą procedurą, a także cenę z jakiej daty należy stosować w sytuacjach określonych w art. 103 ust. 5a i 5b u.p.t.u. w przypadku stosowania ceny paliw silnikowych udostępnianej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych).

Głównym założeniem spółki przy przedstawianiu własnego stanowiska w odpowiedzi na zadane pytania było to, że punkt odniesienia dla zasad rozliczania "przyspieszonego VAT" powinny stanowić funkcjonujące na gruncie podatku akcyzowego mechanizmy kontroli przemieszczeń wyrobów, których skuteczność została potwierdzona. Stąd zwroty "dzień wprowadzenia towarów do składu podatkowego", "dzień wprowadzenia towarów do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych" i "dzień otrzymania towarów" powinny być interpretowane zgodnie z ich rozumieniem na gruncie akcyzy (gdzie ustawodawca posługuje się analogiczną terminologią), a więc również w świetle stanowiska przedstawionego przez Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z dnia 28 stycznia 2016 r., C-64/15. W związku z tym według skarżącej tzw. raport odbioru wygenerowany w systemie Excise Movement Control System (EMCS) po weryfikacji ilościowej otrzymanych wyrobów powinien stanowić punkt odniesienia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla tzw. "przyspieszonego VAT", tj. od dnia wygenerowania raportu odbioru powinien biec 5-dniowy termin na wpłatę VAT. Zatem "data przybycia wyrobów" wynikająca z raportu odbioru (ewentualnie dokumentu zastępującego ten raport) powinna być dniem traktowanym jako "dzień wprowadzenia towarów do składu podatkowego" (pytanie 1) i jako "dzień wprowadzenia towarów do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych" (pytanie 2). Mając na względzie, że przemieszczenia realizowane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy nie są rejestrowane w systemie EMCS, jednak rolę tożsamą do raportu odbioru pełni papierowy Uproszczony Dokument Towarzyszący (UDT), data odbioru w UDT powinna być dniem traktowanym jako "dzień otrzymania towarów" i momentem traktowanym jako "chwila przemieszczenia towarów na terytorium kraju" w świetle art. 103 ust. 5a pkt 3 i ust. 5b u.p.t.u. (pytanie 3 i 4). Jeśli natomiast chodzi o wyliczenie podstawy opodatkowania, to przy przemieszczeniach realizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, należy na potrzeby tego wyliczenia przyjąć ilość wynikającą z raportu odbioru wygenerowanego w systemie EMCS, (pytanie 5), a do nabyć realizowanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy ilość wynikającą z UDT (pytanie 6), w obu przypadkach przy uwzględnieniu niedoborów, nadwyżek oraz ilości nieprzyjętych. Wskazane przez spółkę dni powinny też służyć do określenia dnia, w którym obowiązuje przyjmowana na potrzeby wyliczenia podstawy opodatkowania cena paliw silnikowych udostępniana w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Strona 1/9