Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Barbara Wasilewska (spr.), Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka - Medek, Sędzia WSA (del.) Dagmara Dominik-Ogińska, Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 6 listopada 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Gminy G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 9 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Sz 979/12 w sprawie ze skargi Gminy G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 lipca 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
Wyrokiem z dnia 9 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 979/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę Gminy G. (dalej zwaną "Gminą") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 lipca 2012 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Stan sprawy przedstawiony przez Sąd I instancji
W dniu 12 kwietnia 2012 r. Gmina złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w której wskazała, że w ramach długofalowego programu inwestycyjnego doprowadziła do powstania na jej terenie P. (dalej "P."). Powstanie P. i jego funkcjonowanie wiąże się z ponoszeniem przez Gminę różnego rodzaju kosztów, których celem było i jest przystosowanie terenów P. na potrzeby potencjalnych inwestycji, jak również zachęcenie inwestorów do nabywania gruntów na terenie P. pod budowę zakładów produkcyjnych. Jednym z wydatków ponoszonych w celu utworzenia lub też powiększenia obszaru P. były wydatki na budowę dróg na terenie P. W związku z tym, iż grunty położone na obszarze P. w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostały przeznaczone pod zabudowę, Gmina dokumentuje ich dostawę fakturami, na których wykazuje należną kwotę podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni podniosła, że zamierza realizować takie transakcje również w przyszłości. Na tle przedstawionego stanu faktycznego zadano następujące pytania:
- czy Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dokonywania dostaw nieruchomości położonych w P. i czy czynności te podlegają opodatkowaniu tym podatkiem?;
- czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze wskazanymi wydatkami ponoszonymi w związku z uzbrojeniem terenów P., tj. w związku z budową na terenie P. dróg?
Zdaniem Gminy, powołującej treść art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwana dalej "U.p.t.u.", w zakresie dokonywanych czynności cywilnoprawnych będzie posiadała status podatnika podatku od towarów i usług. Dokonując dostaw gruntów położonych na terenie P. na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z przedsiębiorcami będzie postępowała w sposób tożsamy do innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.
W odniesieniu do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poczynionych wydatków na budowę dróg Gmina wskazała, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, gdyż w jej ocenie - brak wyraźnego zastrzeżenia, czy nabyte towary i usługi muszą być w każdym przypadku bezpośrednio wykorzystywane do czynności opodatkowanych, co oznacza, że intencją ustawodawcy było przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT również w sytuacji, gdy ponoszone przez niego wydatki na nabycie towarów i usług same w sobie nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, lecz w sposób istotny umożliwiają realizację tych czynności. Według Gminy, zasadniczo budowa dróg stanowi realizację zadań własnych gminy, jednak dotyczy to działań ukierunkowanych na zapewnienie dóbr publicznych ich mieszkańcom. Natomiast gdy gmina podejmuje działania inwestycyjne na zasadach właściwych dla przedsiębiorców, działalność gmin w tym zakresie powinna być traktowana jak pozostałych podatników VAT bowiem tutaj gmina kieruje się - tak jak każdy przedsiębiorca - możliwością osiągnięcia dochodu.