Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Grażyna Jarmasz, Sędzia NSA Krzysztof Stanik, Sędzia WSA del. Hieronim Sęk (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 6 grudnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Z. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 30 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Sz 810/11 w sprawie ze skargi Z. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 29 lipca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2008 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Z. J. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w S. kwotę 3600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
UZASADENIENIE
1. Przedmiot skargi kasacyjnej
1.1. Skarga kasacyjna została wniesiona od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 30 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 810/11, którym oddalono skargę Z. J. (dalej: Strona lub Skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. (dalej: Dyrektor IS) z dnia 29 lipca 2011 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT) za kwiecień 2008 r.
2. Przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji stan sprawy
2.1. Z okoliczności przyjętych do wyrokowania wynikało, że u podstaw ww. decyzji, którą utrzymano w mocy decyzję organu podatkowego pierwszej instancji, legło przede wszystkim ustalenie, że Skarżący prowadząc działalność gospodarczą w zakresie kupna, sprzedaży i wynajmu nieruchomości pod nazwą "N." Z. J. nieprawidłowo rozliczył podatek VAT z tytułu sprzedaży w dniu 9 kwietnia 2008 r. nieruchomości położonej w S. przy ul. S. [...], nie opodatkowując tej transakcji.
2.2. W powyższym zakresie Dyrektor IS wskazał na następujące okoliczności: - ww. nieruchomość Strona zakupiła w dniu 3 lipca 2006 r. razem z M. C. na współwłasność w udziałach po ½ za łączną sumę 398.000 zł (akt notarialny Rep. A nr [...]); - w dniu 9 kwietnia 2008 r. dokonano sprzedaży tej nieruchomości spółce I. Sp. z o.o. (akt notarialny Rep. A [...]) w wykonaniu umowy przedwstępnej z dnia 19 stycznia 2007 r. (akt notarialny Rep. A nr [...]); - na nieruchomość składały się zabudowana działka nr [...] o powierzchni 0,2054ha i niezabudowana działka nr [...] o powierzchni 0,1926 ha; - działki te posiadały dostęp do drogi publicznej, a dla terenu je obejmującego nie sporządzono planu zagospodarowania przestrzennego; - działka nr [...] była zabudowana budynkiem mieszkalnym i czterema budynkami gospodarczymi w złym stanie technicznym (budynek nr [...] przeznaczony był do rozbiórki, zaś o nr [...] był w stanie ruiny); - sprzedający zobowiązali się przenieść na nabywcę majątkowe prawa autorskie do wszelkich utworów wytworzonych na ich zlecenie przez architektów, w związku z wydaniem decyzji o warunkach zabudowy, jak również wystąpić z wnioskiem o przeniesienie praw wynikających z tej decyzji na nabywcę; - strony umowy ustaliły cenę sprzedaży w kwocie 1.650.000 zł, przy czym kwota przypadająca na Skarżącego wyniosła 825.000 zł; - tenże w dniu 18 kwietnia 2008 r. złożył deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wykazując przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w kwocie 825.000 zł, zwolniony z opodatkowania w związku z oświadczeniem o wydatkowaniu tej kwoty na cele mieszkaniowe w okresie 2 lat; - Strona i M. C. prowadzili działalność gospodarczą nie tylko w ramach spółki cywilnej, ale także każdy z nich prowadził taką działalność indywidualnie.
2.3. Formułując ocenę, że sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła w ramach prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej organy podatkowe podały m.in., że: - w ramach działalności w 2008 r. Strona sprzedała 3 nieruchomości, które zostały ujęte w rejestrach sprzedaży VAT i deklaracjach VAT; - również te nieruchomości były nabywane i sprzedawane w ramach współwłasności z innymi podmiotami; - z zebranego materiału dowodowego nie wnikało, aby nieruchomość przy ul. S. [...] miała służyć osobistym celom Strony; - nieruchomość ta została sprzedana w takim stanie w jakim została kupiona, zaś Strona nie poniosła żadnych kosztów inwestycyjnych w związku z zakupem tej nieruchomości; - N. spółka cywilna Z. J. i M. C. z siedzibą w S. przy ul. Z. [...] złożyło wniosek o wydanie warunków zabudowy na przedmiotowej nieruchomości w dniu 31 lipca 2006 r., tj. w miesiąc po jej zakupie; - wniosek dotyczył ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków wielomieszkaniowych z lokalami użytkowymi oraz rozbiórce budynków; - właściwy organ w dniu 15 listopada 2007 r. wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji na wskazanej nieruchomości; - wcześniej jednak, bo w dniu 19 stycznia 2007 r. Strona występując z drugim współwłaścicielem zawarła umowę przedwstępnej sprzedaży tej nieruchomości ze spółką I. Sp. z o.o., w której zobowiązała się do przeniesienia praw między innymi wynikających z decyzji o warunkach zabudowy; - N. spółka cywilna M. C., Z. J. zaewidencjonowało wydatek w kwocie 292,14 zł dotyczący opłat za wypis i wyrys z mapy ewidencyjnej dotyczącej ww. nieruchomości; - z doświadczenia życiowego wynika, że dwie obce osoby nie kupują razem dwóch działek celem budowania domów jednorodzinnych, bez ich podziału, bez określenia na której działce powstanie dom danej osoby (nie jest takim dokumentem notatka sporządzona odręcznie przez współwłaścicieli nieruchomości).