Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Barbara Wasilewska, Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA Sylwester Marciniak (sprawozdawca), Protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 27 listopada 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 2 sierpnia 2012 r. sygn. akt I SA/Rz 438/12 w sprawie ze skargi I. Sp. jawna z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 10 kwietnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2008 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w R. na rzecz I. Sp. jawna z siedzibą w W. kwotę 3600 zł (słownie: trzy tysiące sześćset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 2 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Rz 438/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie po rozpoznaniu skargi I. spółka jawna z siedzibą w W. (dalej: skarżąca) uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. (dalej: organ odwoławczy) z dnia 10 kwietnia 2012 r. oraz utrzymaną nią w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w R. z dnia 21 listopada 2011 r. (dalej: organ pierwszej instancji) w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2008 r.
2.1. W uzasadnieniu zaskarżonego wyroku wskazano, że organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji w przedmiocie określenia spółce zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2008 r. w kwocie 692.539 zł oraz nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 0 zł.
2.2. W wyniku przeprowadzonych w spółce czynności kontrolnych organ pierwszej instancji stwierdził nieprawidłowości w związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług, zamiast opodatkowania, transakcji według stawki podstawowej 22 %, przy sprzedaży nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka nr [...] o pow. 58,34 arów, położonej w K. [...], za kwotę 4.083.800 zł, co skutkowało zaniżeniem podatku należnego o kwotę 736.423 zł. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie została wykazana w rejestrze sprzedaży VAT oraz w deklaracjach VAT-7.
Skarżąca nabyła wyżej opisaną nieruchomość w 2007 r. od Z., na podstawie umowy z dnia 29 czerwca 2007 r. za kwotę 4.270.488 zł. Od tej transakcji odprowadzony został podatek od towarów i usług, obliczony według stawki 22 %.
W dniu 23 czerwca 2008 r. spółka zawarła warunkową umowę sprzedaży nieruchomości, oznaczonej jako działka nr [...], z M. sp. z o.o. z siedzibą w W., za cenę w kwocie 4.982.236 zł, zawierającą podatek od towarów i usług, obliczony według stawki 22 %, a wynoszący 898.436 zł. W § 3 zawartej umowy sprzedaży jest postanowienie, że skarżąca sprzedaje nieruchomości opisane szczegółowo w § 1 umowy (między innymi działkę nr [...]), pod warunkiem że Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona prawa pierwokupu, przysługującego jej na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.
W dniu 28 listopada 2008 r. strony transakcji - warunkowej umowy sprzedaży - dokonały zmiany zawartej umowy sprzedaży warunkowej, w formie aneksu, zawierając w § 3 przedmiotowego aneksu postanowienie, że w związku z ustaleniami stron, cena sprzedaży przez spółkę nieruchomości, oznaczonej jako działka [...], nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Umową z dnia 12 grudnia 2008 r. skarżąca dokonała przeniesienia na rzecz kupującej własności nieruchomości, oznaczonej jako działka [...], za cenę w kwocie 4 083 800 zł, natomiast zapłata ceny sprzedaży miała nastąpić w terminie do dnia 10 stycznia 2009 r., przelewem na wskazany rachunek bankowy.
W dniu 12 grudnia 2008 r. skarżąca wystawiła kupującej fakturę VAT, nr 1/12/2008/N, na kwotę netto 4 083 800 zł przyjmując że przedmiotowa transakcja jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jako formę zapłaty na fakturze wskazano przelew, który miał być wykonany do dnia 10 stycznia 2009 r. Płatność udokumentowana przedmiotową fakturą nie została dokonana w 2008 r., a sama dostawa nie została ujęta w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7).